稅收激勵政策對我國上市公司創新產出的影響

摘要：建設社會主義現代化強國，要求我們在經濟新常態下更加注重創新驅動力的發展，我國政府也越來越重視稅收優惠政策對企業創新產出的影響。研究表明，稅收激勵措施對增加企業專利數量具有激勵作用，在激發上市公司的作用方面比私營企業更有效。基于研究結果，本文從加強稅收優惠對企業研發成果的創新性審核力度，進一步充分發揮稅收政策激勵企業研發創新活動的作用，增強保護企業知識產權意識、建立稅收優惠政策的動態績效評價機制等方面提出政策建議。

關鍵詞：稅收優惠；企業研發；專利

引言

近年來，我國政府通過不斷加大財稅優惠力度，激勵企業開展創新研發活動進而改善企業營商環境的作法取得了一定的成效，而學界關于研發支出稅收優惠政策與政府研發補貼政策對企業的影響研究，也逐漸從企業研發支出費用的增減轉向企業一定時間內專利的數量。研究對象的轉變更加科學化與合理化，因為專利可以直接代表企業的研發能力，但是并非所有的專利都能直接代表企業現階段的生產能力，促進企業實質性創新產出才是企業持續發展的不竭動力。

一、專利的分類

根據我國《專利法》，專利分為發明專利、實用新型專利、外觀設計專利。發明專利是針對技術方面的改進，比如產品、方法或者其改進所提出新方案；實用新型專利是針對產品的適用性，如產品形狀、構造或者其結合所提出的適于實用的新的技術方案；外觀設計專利是針對產品的外觀，如形狀、圖案或者其結合以及色彩與形狀、圖案的結合所作出的富有美感并適于工業應用的新設計。因此，企業研發技術方面的創新，屬于方法或工藝的創新，只能按照發明專利申報。除了申請對象的不同，專利還有授權時間的不同，發明專利授予專利權通常需要的時間為3年左右；實用新型專利授予專利權通常為1年左右；外觀設計專利授予專利權通常為8個月左右。相應的專利權保護期限也不相同，發明專利的保護期限是20年；實用新型專利的保護期限是10年；外觀設計專利的保護期限是10年。

通過以上規定，我們可以看到，對于企業而言，發明專利比其他兩類專利更實用。申請專利時需要投入的成本更多，也更需要外界的幫助與支持。我國企業的現狀是實用新型專利與外觀設計專利多于發明專利，因此雖然我國專利數量激增，但是自主創新能力的衡量還不夠準確，創新技術與國際先進水平相比還是有一定差距。

二、文獻綜述及困境分析

江西和王水娟（2015）利用128家樣本公司的問卷調查數據建立隨機效用模型，發現：研發費用稅前扣除的新政策對企業研發投入具有顯著的正面影響。李萬福與杜靜（2016）以2007-2012年上市公司為研究樣本建立了回歸模型，發現：稅收優惠有助于刺激企業研發，但是調整成本的存在使得激勵效應呈現倒U型。王長君（2017）以2012-2015年上市的高技術公司為研究樣本建立回歸模型，發現：財政補貼比稅收優惠政策對高技術上市公司創新績效的促進作用更加顯著。雷根強與郭玥（2018）以2008-2015年上市公司的財務數據為研究樣本， 采用傾向得分匹配方法研究發現：高新技術企業享受的一系列稅收優惠政策會對其研發投入和研發產出都具有顯著正向激勵作用。李香菊與楊歡（2019）以2007-2016年我國上市公司數據為研究樣本建立了雙向固定效應模型，研究結果表明稅收優惠政策對于企業自主創新具有激勵作用且有效促進了企業研發投入和專利產出。

通過分析文獻綜述我們發現，早前的學者在研究稅收優惠政策影響企業研發時，均是以企業研發投入的多少為研究依據來衡量企業研發成效，大量的文獻表明稅收優惠政策激勵了企業研發；再后來研究的轉向了研發補貼與稅收優惠政策的激勵作用比較，企業性質的不同、規模的不同、年限的不同均會影響企業對研發支出稅收優惠政策作出的反映，但是稅收優惠政策對大型國有企業的激勵作用這一觀點受到大部分學者的驗證；近兩年的研究轉向了稅收優惠政策對企業專利成果的激勵作用。雖然研究對象具有了一定的科學性與合理性，但是專利的外部性與多樣性均為研究帶來了一定的困境。

三、結論和對策建議

實踐證明，稅收激勵對增加企業專利數量具有激勵作用，在刺激上市公司方面比私營企業更有效。技術創新不單單是企業一方的責任，也不是企業憑借一己之力就能夠完成的，政府一方面需要對企業作出扶持，另一方面也要對企業進行嚴格監督，雙管齊下地管理企業的創新活動。

（一）加強對企業研發創新性成果可行性的審核力度

雖然我國在2018年的全球創新指數報告中的排名上升到了第17位，比2017年上升了5位，但我國的技術創新仍然與國際水平之間存在較大差距，而其中很重要的一點就是我國現行的稅收優惠對技術創新的成果審核要求不夠嚴格，在申請專利的過程中許多企業存在著“打擦邊球”的問題，政府沒有及時作出制止，只會使得低質量的知識產權泛濫造成技術進步的假象，不利于企業生產技術的創新性突破。以中國高新技術企業的鑒定為例，雖然有文件明確規定發明專利可以給企業更高的積分，但是，實用新型專利和外觀設計專利審查簡單、周期短，更多的企業會選擇這兩種專利申請來增加積分，缺乏對企業研發成果的創新性進行嚴格審核。因此，為切實提高我國企業研發成果的創新性，可以進一步提高或改善稅收優惠對技術創新成果的審核通過要求，并且降低實用新型專利與外觀設計專利享受稅收優惠的力度，可采取的措施包括提高擁有高質量發明專利的優惠力度或者增加其他獎勵方式，限制實用新型專利與外觀設計專利累加的分數，降低其可享受的技術轉讓所得稅優惠政策，從而在資金上切實幫助企業完成技術創新活動。

（二）充分發揮稅收政策的激勵作用

根據財政部公布的相關政策法規，目前與企業研發支出有關的稅收優惠政策主要有高新技術企業優惠稅率15%、研發費用加計75%扣除、即征即退等政策，為擴大企業研發規模、增加企業專利數量，這些政策發揮作用最直接的方式就是能夠降低企業研發成本，間接促進企業加大資金與人力投入，最終提高企業研發投資積極性，如下圖1所示。

2019年1月15日，在國務院新聞辦的發布會上，財政部部長助理許宏才就明確表示2018全年減稅降費規模約1.3萬億元，減稅和降費政策措施在刺激市場活力和減輕企業負擔方面發揮了重要作用。其中，針對支持科技研發創新的優惠政策有：（1）所有企業的研發費用加計扣除比例提高到了75%；（2）創業投資企業與天使投資個人有關稅收優惠政策試點范圍擴大至全國；（3）科技型中小企業的虧損結轉年限延長至10年等。“減稅降費”仍是2019年政府工作的一大重點，政府已經給予了企業多種的稅收優惠，而企業在做好高技術人才引進的同時，也應該做好稅收籌劃將政策落實到位，合理搭配適用稅收政策進而節約研發成本，減少成本在稅收上不必要的開支。

圖1 稅收優惠對企業研發的激勵機制

（三）建立健全動態的績效評價機制

在我國對創新成果轉化的稅收優惠力度不斷加大與企業的逐利性雙重作用下，近年來企業的專利授權數量出現了激增的現象，但同時存在著一個較大的弊端就是發明專利的授權數量并未呈現出明顯的增長趨勢，如果不加以關注，就容易出現誤判造成政策“錯位”。發明授權數量的增加是體現企業創新產出能力增強的直接衡量指標，也是政府給予政策支持的最終目的，如果這一步沒有到位就說明政府在資金配置上并沒有達到最有優的狀態。因此，政府應該盡快建立建成研發支出稅收優惠政策的績效評價機制，設立科學的績效評價準則、開設專門的評估機構、創建合理的績效評價綜合指標和動態的績效信息管理系統，增加稅收優惠政策的作用效率，明確向企業表示支持技術發明專利，讓政府實時掌握相關政策在促進技術創新的過程中發揮的作用，以便于政府及時對政策作出調整。政府在進一步放寬享受稅收優惠的企業門檻時，仍然要保證績效考核的嚴格性與專業性，督促企業進行高質量的創新產出活動。

參考文獻：

[1]楊令儀，楊默如.研發支出稅收激勵政策對公司股價的影響——基于事件研究法[J].華僑大學學報（哲學社會科學版），2019（01）：49-62.

[2]李香菊，楊歡.產業異質性、稅收激勵與自主創新——中國戰略性新興產業A股上市公司實證研究[J/OL].科技進步與對策：1-8[2019-03-25].

[3]陳遠燕，何明俊，張鑫媛.財政補貼、稅收優惠與企業創新產出結構——來自中國高新技術上市公司的證據[J].稅務研究，2018（12）：48-54.

[4]雷根強，郭玥.高新技術企業被認定后企業創新能力提升了嗎？——來自中國上市公司的經驗證據[J].財政研究，2018（09）：32-47.

[5]李雪冬，江可申，史嶸.稅收優惠對異質性企業供給要素質量與生產率間關系的影響——基于中國制造業上市公司PSM分組[J].技術經濟，2018，37（09）：56-64.

基金項目：本文系安徽財經大學大學生科研創新基金項目研究成果，項目編號：XSKY1928ZD。

作者簡介：李曉穎（1997.09-），女，福建福州人，本科，單位：安徽財經大學財政與公共管理學院，主要研究方向：財政學、會計。

（安徽財經大學財政與公共管理學院 安徽蚌埠 233030）