高質量發展目標下稅收體系構建與減稅降費再推進

陳昊

[摘 要] 推進高質量的經濟發展是我國新時代經濟發展的必經之路。稅收是經濟基礎，是促進經濟發展、夯實財政基礎的重要的監管手段。稅收體系是現代經濟制度的重要組成部分。高質量的發展目標要求稅收制度應包括六個部分：激勵創新的稅收體系、協調發展的平衡稅收系統、支持鼓勵創業的稅收制度、可持續發展的綠色稅收制度、共同發展的公平稅收體系和開放發展的全球稅收系統。在高質量發展目標的條件下，應逐步改變減稅降費的方式，實行以稅率和減稅為基礎的普遍減稅。同時，充分考慮稅收征管水平的提高對實際稅收負擔的影響，實現聯動改革稅收制度以減少企業全面的稅收負擔和減稅的約束條件，提高企業的收益。

[關鍵詞] 高質量發展 稅收體系 構建 減稅降費

中圖分類號：F253 文獻標志碼：A

一、經濟高質量發展的本質和理論體系

自從改革開放以來，中國宏觀經濟以10%的增長率，發展了較長一段時間，通過四十多年的發展，一躍成為世界第二大經濟體，并在多個領域內取得了巨大的成就。然而，自2008年的國際金融危機以來，尤其是2013年以后，中國經濟發展的趨勢發生了轉變，結構類型也在不斷調整。基于經濟新常態，我們必須積極地適應和引領高質量發展的需求。從新常態看，高質量的經濟發展首先要符合三大特征：一是中高速增長趨勢；二是結構優化，從以增長產量來調整庫存，到做到最優增量；三是從資源和低成本勞動力到創新和擴大內需，特別是消費需求。就本質而言，高質量的發展建立在高質量、高效率的基礎上，其發展理念與創新、協調、綠色、開放、共享的理念十分吻合。其中，創新與協調是發展的動力和內需；綠色，顧名思義是維持發展的根基，是人們追求美好生活的一種根本形式；中國要想獲得長久的發展，開放是唯一的選擇；共享是中國特色社會主義的本質要求。這五個方面互為促進關系，相互影響，形成了“創新協調、綠色發展、共享、開放”的發展指標。

建設現代經濟體系是高質量發展的核心和主要內容，這個整體包括：第一，創新、協調發展的產業體系，實體經濟發展的步伐要以先進制造業和現代服務業的發展為基礎，從而加快傳統產業的進一步發展，調整并優化現有資源，擴大優質增量的供應。第二，統一開放的市場體系，使市場發揮作用，努力消除市場壁壘，提高資源配置效率。第三，建立高效、公平的收入分配制度，努力優化二級結構分布，彌補公共服務缺乏的部分，穩步推進精準扶貧，共享發展成果。第四，構建城鄉區域一體化發展體系，解決發展不均衡的問題，促進振興農村和區域協調發展戰略的實現。第五，建設資源節約型的綠色發展體系。第六，構建多元、均衡、安全、高效的綜合開放體系。第七，建立市場和政府的經濟體制，實現市場和政府的高度統一。

二、高質量發展目標要求下稅收體系的構建

（一）稅收促進高質量的發展，主要表現在：（1）財政是促進高質量的發展的基礎。由于我國經濟體量大、人口多的特點，要想進一步提高發展的質量，必須克服現階段經濟發展中存在的非傳統障礙，努力防范和化解重大風險；需要跨越常規的長期門檻，包括經濟發展方式的轉變，經濟結構的優化和經濟增長方式的轉變，特別是改善市場環境，提高和增強人力資本質量與企業管理能力等；稅收是國家財政收入的一個保障，能使政府將多種職能集于一身，并跨越多種關口，促進高質量發展。（2）稅收是宏觀調控的實施工具，能有效地促進高質量的發展。中央經濟工作會議特別強調，要奠定宏觀調控的基礎，就必須促進高質量的發展。宏觀調控的實現，需要稅收的市場手段來具體實施，同時，稅收也是促進優質發展的重要政策工具。稅收的調節和引導將在引領創新、支持創業、改變經濟結構、促進區域協調發展等方面發揮重要作用。（3）稅收制度是現代經濟制度的重要組成部分。現代化經濟體系的建立，包括產業、市場、收入、城鄉區域發展、綠色發展、綜合開放、市場與區域經濟聯動的現代化經濟體系等。其中，市場體系的標準化和順序、二次調整收入分配制度、制定區域稅收政策、完善綠色稅收體系、改變國際稅收制度結構等，均離不開稅收。

（二）高質量發展目標要求下的稅制體系。高質量發展是調整庫存、優化增量的重要手段。基于創新驅動、協調發展、創業支撐、綠色可持續、公平正義、對外開放的需要，在高質量發展目標的要求下，稅收制度包括以下六個部分：（1）創新驅動的激勵性稅收制度。創新是促進稅收的一重要手段，能進一步帶動驅動力轉型和戰略性新興產業的發展，通過系統化、多樣化和動態的稅收激勵，對新興產業的活動研究、人力投資、改善成果和應用，采取多種不同的形式，如減稅等，鼓勵企業在科學和技術領域增加投資，推動科技進步。（2）平衡的稅收體系協調發展。經濟發展是一個囊括產業（工業）協調、區域協調和城鄉協調在內的大系統，稅收促進實體經濟發展，平衡第二、三產業和不同產業稅負，促進產業結構優化，確保每個納稅人都能平等進入市場。同時，中國的稅收政策也應該服務于區域協調發展，支持區域協調發展和區域振興。（3）稅收制度支持，鼓勵創業。中小企業是吸引就業的主要力量和主要渠道，特別是有增長潛力的小微企業。近年來，中國不斷提高微、小型企業征收減半應納所得稅的上限和標準，直接覆蓋該稅收優惠政策的微型、小型企業和個體戶。（4）可持續的綠色稅收體系。高質量的發展要遵循綠色發展的原則。發展與“綠色稅收”相適應的制度，在生態環境保護和促進綠色發展中發揮重要的作用。在我國現行的稅收制度中，除了環境保護稅、消費稅、資源稅、耕地占用稅、增值稅、企業所得稅、車輛購置稅等，都有“綠色”元素。（5）公平的稅收制度，促進共同發展。共享是發展的終極目標，是經濟發展的立足點，是社會進步的終極目標。稅收制度更加公平公正，才能讓發展成果更多惠及全民。但從公平觀點來說，稅收可以根據消費結構的調整，調節消費支出水平。（6）對外開放的全球稅收。經濟全球化和區域經濟一體化極大地促進了稅收的國際化和全球化，加速了經濟全球化的步伐。我國應繼續以“一帶一路”為中心，逐步介入管理國稅收，并以國際稅收會議為平臺，簽署稅收條約，提高我國在國際稅收領域的地位。

三、高質量發展目標下減稅降費的再推進

（一）實行以稅率和減稅為基礎的普遍減稅

在全球經濟復蘇過程中，保護主義、單邊主義在國內外盛行，一些企業效益銳減，很難繼續經營下去。與此同時，資本市場股價的下跌，嚴重減弱了企業的承受能力。即使是大幅減稅也會被利潤下降和股市下跌帶來的損失所影響，導致企業的稅收減免意識不強。當經濟狀況改善時，我們更傾向于定向減稅和結構性調整；但在經濟低迷時期，建議增加減稅、免稅的使用，或以其他更直接的方式來減少企業的稅收負擔，避免企業投資稅基優惠的要求和稅收優惠的不可見性，降低達標成本。

（二）結合稅收體制實施重點減稅

為了維護高質量的經濟發展，我國政府出臺了一系列稅收政策，但這種減稅組合使《稅法》更加復雜，針對性明顯不足。增值稅、企業所得稅和社會保險繳納三項是我國企業負擔的主要源頭。因此，可以從這三項稅收上有所突破。對于增值稅，可以通過銷售來增加，同時也不會增加企業的稅收壓力，但經濟下行壓力企業稅收的負擔可以被轉嫁，這樣便可有效減輕企業的資金流動壓力和資金占用負擔，因此，可將其當作減稅的重要手段。

（三）稅收征管水平的提高會影響企業實際稅負，降低實際稅率

我國科技水平的進步和各部門的相互融通，提高了稅收的征管水平。雖然政府采取了許多減稅政策，降低了法定稅率，但是，由于當下的收集和管理能力與之前有了一個明顯的區別，建議在依法征稅的原則和前提，從實際稅負角度制訂減稅方案。

（四）統籌推進稅制改革，減輕企業整體稅負

企業的負擔不僅包括稅收和社會保障金，還有各種費用和成本。近年來，物價持續飆升，員工工資也隨之上漲，使得企業的負擔被無形中加重。對于實體經濟，尤其是中小企業來說，非稅收負擔比稅收負擔更高。目前，企業注重社會保險和稅務機關收集工作的轉移，究其原因，稅收征管的憑證遵循客觀標準的據實原則，如果對社會保險費的政策不做出調整，就有可能會使得整體的負擔加大，導致收費的提高。因此，需要應加快稅費的改革，加大宣傳力度，減輕稅費負擔。

（五）嚴格減稅，將稅費優惠落實到細處

為了實現稅收政策的指導目標，我國的稅收優惠政策的執行有一定的前提條件，但也存在政策不明確和執行不力的案例，它增加了稅務部門的各種成本，同時也改變了納稅人享受的政策條件。因此，建議國家未來應加大稅收減免政策的透明力度，以減少政策執行不到位或沒有被執行的可能性，防止更多的機構被卷入，縮短納稅人的減稅距離。