“營改增”后增值稅會計處理若干問題探討

摘要：隨著“營改增”稅改政策的全面推進，我國對企業(yè)稅收進行了統(tǒng)一化的管理，解決了留存已久的營業(yè)稅與增值稅并存出現(xiàn)的各類稅收執(zhí)行不暢的問題，令企業(yè)工作更加高效，促進了整個社會高效運轉。但“營改增”在具體的實施過程中還需要經(jīng)歷磨合適應，因此在增值稅會計處理方面難免會存在一些問題，本文通過對“營改增”后增值稅稅務差異、應交稅費——預繳增值稅涉及的會計問題及增值稅明細賬等相關問題進行分析，希望能夠為財務研究人員提供一些參考意見。

關鍵詞：營改增;增值稅;會計處理問題;稅收改革

一、引言

實現(xiàn)全面營業(yè)稅改增值稅政策是我國在財會與稅收上推行的一次重大改革措施，是我國經(jīng)濟快速發(fā)展的一種必然需要。“營改增”的推行避免了重復征稅以及偷稅漏稅現(xiàn)象，有效地改善了增值稅相關問題，讓稅收政策更加規(guī)范。不僅降低了企業(yè)的稅收負擔，促進公平競爭，調動了企業(yè)積極性，同時也推動了社會各行各業(yè)的升級與進步，促進整個社會的良性發(fā)展。但在實際推行過程中，現(xiàn)行增值稅會計處理核算等方面還有部分欠缺之處，導致增值稅作用未能發(fā)揮其更多重要的作用，因此，在推行增值稅的過程中還需要積極采取進一步的相關有效措施和方法彌補不足，梳理增值稅會計核算及處理問題等相關流程及事項，從而確保國家關于稅收改革的政策能夠落實到位。

二、增值稅稅務差異相關問題分析

“營改增”后對企業(yè)的利好之處有目共睹的，與此同時其對企業(yè)增值稅稅務籌劃及稅會核算方面也產(chǎn)生了一定的影響，存在相應的問題。稅改后相應的取費基數(shù)、企業(yè)材料費及相關生產(chǎn)設施等固定資產(chǎn)等影響了企業(yè)稅務預算的整體籌劃。而改革后企業(yè)資產(chǎn)權責不夠明朗，本期新增及實際可抵扣的銷項稅額，都未能完全體現(xiàn)在企業(yè)資產(chǎn)負債表上面。為了更好地規(guī)范增值稅的納稅流程，國家推行了針對性的專用發(fā)票用以維護市場秩序，但在實際的工作中，很多企業(yè)扣稅憑證很難實現(xiàn)統(tǒng)一標準化，用普票代替專票試圖抵扣進項稅額的情況大量存在，給稅收工作造成了很大的干擾，不利于增值稅的征收管理，影響了國家稅改政策的有效落實，從而制約了市場經(jīng)濟的發(fā)展。

在全面推行“營改增”時，企業(yè)要不斷地調整財務管理制度，在不影響法規(guī)的前提下梳理企業(yè)內部稅務處理方法，簡化計算方法，梳理企業(yè)經(jīng)營業(yè)務模式和組織架構，調整出與財務制度相匹配的制度，以提高企業(yè)財務管理的效率。同時要對企業(yè)合作商戶進行篩選，盡量選擇能夠提供抵扣的合作商，雙方在合作時，充分溝通，在了解了增值稅對雙方稅務的影響基礎之上洽談，從而令合作更加順暢高效。

三、應交稅費——預繳增值稅相關會計問題分析

應交增值稅顧名思義即一般納稅人企業(yè)在本期應交納的增值稅，主要按照銷項稅額與進項稅額間的差額來填寫，要求出現(xiàn)負值時一律填零。依據(jù)增值稅會計處理的相關規(guī)定，月末企業(yè)應將預繳增值稅余額轉入未交增值稅項目之下，以確保稅務清晰，管理更加規(guī)范。但目前針對部分行業(yè)的這一項操作不是很明確，如房地產(chǎn)企業(yè)在預繳增值稅結轉時的規(guī)定就不夠清晰，主要與房地產(chǎn)企業(yè)依據(jù)開發(fā)項目進行稅務會計核算的方式及房地產(chǎn)企業(yè)財務人員和稅務人員對轉結流程理解不同有關，在一定程度上會為企業(yè)帶來稅務風險，這一點需要有明朗清晰的政策指示，以促進房地產(chǎn)企業(yè)的稅收良性運行，避免出現(xiàn)漏洞，造成不必要的損失。

四、增值稅明細賬相關會計問題分析

增值稅明細賬主要涉及的是應交增值稅中除原有的各項稅收項目，對新增加的待抵扣進項稅額及銷項稅額遞減的再次細分，在現(xiàn)行新政之下針對增值稅明細賬中出現(xiàn)的會計問題，要有針對性的應對措施，以避免在“營改增”全面推進的過程中出現(xiàn)稅務漏洞。首先，要構建良好的稅收環(huán)境，適用于不同的行業(yè)，形成規(guī)范統(tǒng)一的扣稅標準及憑證。其次，采用價稅分離形式，以符合增值稅中會計核算的要求，確定統(tǒng)一的存貨成本核算形式。再次，積極吸取國內外行業(yè)關于增值稅會計核算的經(jīng)驗和方法，同時精簡增值稅相關科目，簡化財務工作，減去冗余的環(huán)節(jié)流程，因地制宜的制定出符合企業(yè)特征的規(guī)則和準則，促進稅收相關政策的落地和正常運轉。最后，還要加強認識，讓企業(yè)深刻了解認識到增值稅全面推行的意義和價值。

五、結束語

現(xiàn)階段，雖然我國企業(yè)在“營改增”推進進程中依然存在許多需要解決的問題，但從長遠發(fā)展來看，“營改增”的優(yōu)勢前景明朗，只要重視“營改增”對企業(yè)長足發(fā)展的影響，不斷完善相關稅改政策和財務會計管理制度，“營改增”的稅收政策一定會越來穩(wěn)健，越來越順暢，從而全面推動社會經(jīng)濟的大力發(fā)展。

參考文獻：

[1]冷琳.淺析“營改增”后增值稅會計核算的變化[J].財會月刊，2017（34）：109-111.

[2]王海貴.淺析“營改增”后增值稅賬務處理[J].冶金財會，2017（4）：33-37.

作者簡介：

郝立鋒，河北建投海上風電有限公司，河北唐山。