提升企業內部控制效力之策略研究

摘 要：內部控制同企業的組織管理、風險管理一致，其本質都是為了降低風險。有效的內部控制可以提升企業的影響力，增強員工的認同感。本文通過文獻分析法對大量學者關于內部控制的研究進行了歸納總結，概括了內部控制的涵義以及內部控制有效性的衡量標準，闡述了有效的內部控制對企業的影響，同時也分析了內部控制存在缺陷時對企業的影響。最后為新時代企業完善內部控制制度提升內部控制效力提出相關的策略。

關鍵詞：內部控制;內部控制制度;內部控制缺陷

隨著經濟發展速度的飛速提高，全球經濟化進程不斷加快，中西方企業對資源、市場的競爭變得異常激烈。企業自己制定的規章制度影響著自身的成長方向、經營戰略。內部控制制度是企業日常經營活動中是否遵守規則的“監督員”。內部控制完善的企業，信息質量較高，員工的積極性較強，具有的品牌影響力較強，企業的競爭力較大。內部控制同企業的組織結構協調、風險識別與防范一致，其實質都是為了降低企業的風險。因此，企業需要重視自身規章制度的建設，尤其是在不斷“走出去”的今天該如何完善內部控制制度更是值得我們深思的問題。

一、內部控制的涵義及衡量標準

1.內部控制的涵義

從博弈論的視角進行分析的話，內部控制就是與企業相關的各個利益群體為保障自身能夠取得最大利益而不斷博弈進行斗爭的過程。從契約論的角度來看，內部控制是在一定的條件下企業內部人員通過契約限定彼此的行為，從而追求利益最大化的結果。內部控制是伴隨著經營主體日常生產交易的動態過程，是為實現其戰略目標對其員工及相關作業實施的管理約束，該控制會在無形中形成員工的一種精神和觀念從而影響企業的經營效果。企業的組織結構以及公司治理的效率會對內部控制的演進方向產生影響，效率越高內部控制越好。內部控制就是通過規定一系列的制度來約束企業經營管理者在日常活動中的權力，保證歸屬于企業的財產是安全的，從而增加經營主體的效益，保障財產持有者的經濟利益。

2.內部控制衡量標準

內部控制旨在降低風險發生的可能性，內部控制信息披露質量的高低是衡量其是否有效的主要表現形式。因此研究一個企業的內部控制是不是有效可以通過其披露的自身信息質量的高低來衡量。基于決策理論和委托代理理論的研究認為，衡量內部控制信息的質量要從基本要求和重要特性兩方面進行判別，其中基本要求包含信息可靠和信息相關，重要特性包含可相互比較和便于理解。高質量的企業內部控制應同時具有所有要素予以全面反映、該信息所反映的經濟含義是真實發生的、想要利用該信息的主體可以相信該信息反映的事項并且能夠根據該信息對企業的內部控制做出評判這三個方面的特征。內部控制報告是將企業的內部控制信息予以反映的一種手段，地緣差異、法律環境、文化因素是影響上市公司披露自我評估報告的重要因素（楊友紅、何玉潤，2010），主動提供內部控制鑒證報告能夠有效提高市場的集中程度（佟巖，2010），帶動市場的正面反應（陳宋生，2010）。高質量的內部控制信息必須具有相關性和可靠性，是能夠幫助信息使用主體得出合理經濟決策的內容。

二、內部控制對企業的影響

1.有效的內部控制對企業的影響

內部控制實質上作為一項管理職能，其有效與否和經營主體應對風險的能力密切相關。內部控制的質量越高越能夠有效降低企業的特質風險和系統風險、提高企業財務風險的防范能力。內部控制的產生首先是為了保障企業能夠提供可靠的財務報告，隨著內部控制理論的不斷完善，僅僅從財務報告獲取的信息已不足以幫助利益相關者做出決策，而應當將內部控制貫穿于整個財務管理運營過程中，包括投資、籌資、企業運營以及股利分配各個方面，進而提高財務風險的防范能力。隨著法制化管理的不斷推進，我國企業要在遵守法律法規的同時警惕面臨稅務風險。企業內部控制是否有效與面臨的稅務風險密切相關，內部控制質量較好，企業面臨的稅務風險水平就較低。在企業經營管理中，高質量的內部控制能夠顯著降低管理者的盈余管理空間、提高企業的投資效率、降低企業的融資成本（方紅星，2011，2013;孔凡峰，2012）。完善的內部控制能夠有效降低經營者與管理者的信息不對稱程度、保障財務報告質量。會計信息質量是反映內部控制質量水平最直觀的信息，高質量的內部控制能夠有效防止會計信息失真、提高企業會計信息質量（李明輝，2002;劉啟亮，2013）。強化內部控制能夠有效提高企業的社會責任信息披露水平（李志斌，2017）。提高企業的內部控制能夠顯著影響企業的戰略行為（楊德明，2018）。內部控制對企業存在方方面面的影響，具有高質量內部控制的企業都具有良好的發展前景。

2.存在內部控制缺陷對企業的影響

內部控制是為降低經營主體面臨的風險而制定的，但只有有效的內部控制才可以保障經營主體的持續發展。內部控制缺陷是影響內部控制有效性的主要原因，評價內部控制是否有效主要是通過內部被控制缺陷的認定來實現的（楊有紅，2011）。當內部控制中出現缺陷時，其效用就會大打折扣，唯有將其產生原因找出并進行彌補才能發揮該制度的作用。2010年我國財政部等聯合公開頒布了關于企業內部控制的評價指引和審計指引，指引中采用了COSO委員會的成因劃分法將缺陷分為設計不足導致和運行導致兩類，同時采用PCAOB按影響力的大小把內部控制缺陷由低到高劃分為一般、重要和重大三種類型。除此之外，《企業內部控制基本規范》指出內部控制及其缺陷需根據是否為關于財務報告的內部控制進行區分。內部控制缺陷主要通過組織架構、財務報告和人力資源來表現（李壽喜，2012）。存在內部控制缺陷的企業的資本成本較高、風險較大、提供的會計信息質量較低（張瑤，2014;陳艷麗，2015）。通過對內部控制影響因素的分析為進一步完善內部控制缺陷，建立有效的內部控制體系提供了方向。企業在不斷成長，其規章制度也需要隨著環境的變化而不斷做出調整，故存在內部控制缺陷并不可怕，關鍵是管理者應對此缺陷的態度及行為。內部控制缺陷的披露能夠有效幫助企業完善其治理結構，在變更公司治理機制的同時能夠修正公司的內部控制缺陷（石水平，2017）。管理層控制權的大小、對風險的識別判斷能力都會對內部控制缺陷的識別產生影響，管理者及時發現內部控制存在的缺陷，并積極主動地去分析存在缺陷的原因，找到針對性的解決辦法，進而降低企業面臨的風險。

三、提升企業內部控制效力的策略

1.多措并舉促進內部控制系統管理、科學管理

企業內部控制作為組織經營的關鍵構成要素，其實質也是管理活動的一種。內部控制管理內容復雜，各經濟業務之間彼此相互獨立。因而，通過促進內部控制系統管理、科學管理能夠幫助企業提升管理的效果。由于我國企業重視內部控制的管理相對較晚，故在企業內部形成的管理環境比較薄弱，管理環境有待提升。各經營主體要根據自己的發展狀況不斷調整內部控制的管理策略。一方面，企業可以設置單獨的內部控制管理部門，進而保障該項工作的有效性、規范性。安排具有豐富管理經驗的、綜合素質較強的人員，讓專門的人員來負責此項管理工作，并且實時了解企業內部情況并對其進行分析和評價，設置具有權威性和獨立性的審計委員會，定期組織召開企業內部控制自我評價報告會，獎罰分明，促進各部門相互借鑒學習。另一方面，企業要對自身實際情況有充分的了解，明確自身在內部控制管理中的弱點以及內部控制過程容易產生風險的地方，有針對性地采取專門的措施應對內部控制缺陷，同時也要積極開展員工培訓工作，通過參加專業培訓、實地考察及經驗交流等方式發現不足，提高管理人員的知識及管理能力，從而實現與時俱進、不斷創新。

2.開展風險評估發現企業內部控制缺陷

風險評估是企業開展內部控制管理工作的基礎，通過風險評估發現內部控制存在的缺陷，進而優化管理策略。由于企業經營活動比較穩定，經營范圍波動不大，故企業的內部評估主要從庫存、固定資產以及會計核算三方面進行評估。對于庫存情況的內部評估，企業可以從產品價格、數量、進銷情況、儲存損耗等多方面進行評估，及時了解存貨的儲存及銷售情況，并與評估的情況進行比較分析，分析導致差錯發生的影響因素，并采用針對性的辦法進行彌補。對于固定資產的評估，企業可以根據自身的特殊性對所擁有的固定資產進行分類，對于單項重大的要著重進行評估，根據每項資產的實際使用情況進行登記，結合企業的經營計劃對資產的更新工作做出評估。對于會計核算的評估包括各項費用、各項資金的評估。對于每一項涉及支付資金的業務都要經過相應規章流程并經專門的審批人員授權，對于手續不全的憑證不予使用，進而有效控制企業的成本費用、降低企業的資金風險。除此之外，還要做好企業財務風險的評估，從投資、籌資、運營、股利分配四個方面進行評估，幫助企業識別存在的風險，提高經營效果。同時還有對企業的預決算做好評估，從中發現問題并進行分析，找出產生問題的根本原因，降低企業未來的風險。

3.完善并嚴格實施內部控制管理監督考核制度

在當今科學技術飛速提高的信息化時代，大數據、云計算的運用為企業帶來便利的同時也在為企業帶來挑戰。及時完善的信息、真實可靠的數據無不影響著企業的經營決策，企業間的市場競爭更加激烈。完善的監督考核制度能夠促進內部控制管理工作的有效實施。企業各部門需結合自身監督狀況，將內部控制執行狀況做出自我評價并生成相應的報告，并將執行效果與業績考核相掛鉤。同時，企業的內部控制監督考核制度要隨著企業經營目標做出適時調整，充分利用信息管理工具做出相應的預測及分析，設定合理的業績指標，將職工的工作績效與評價結合起來，激勵員工嚴格執行內部控制制度。企業可以從多方面發揮財務共享信息管理平臺，將各資源進行歸納整理，提高管理效率，減少資源的浪費，保障信息的可靠性，提升員工的工作效率，進而促進企業的持續穩定發展。財務共享平臺中的資源可以精確地反映企業每一流程、每一崗位員工的情況，從而協助員工了解內部控制工作的目標。共享平臺中所反映的信息是受多方內部控制管理的影響，但可以實現精準對接，在內部控制管理出現毛病時可以精確找到其原因，因而有益于改善反映的缺陷，從而不斷提高企業的治理能力。

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作者簡介：王晶（1992.10- ），女，漢族，山西平遙人，甘肅政法學院碩士研究生，研究方向：會計理論