稅式支出、激勵路徑與制造業(yè)轉型升級

一 引 言

隨著新一輪工業(yè)革命興起和國際經(jīng)貿形勢變化，制造業(yè)成為全球經(jīng)濟的競爭焦點。2018年，美國特朗普政府根據(jù)其對中國的“301調查”結果，擬對包括機械裝備、醫(yī)療和航天航空等高科技產(chǎn)品在內約600億美元的1300種產(chǎn)品加征關稅，2019年擬加征關稅商品額達到3000億美元，中國制造業(yè)產(chǎn)品的貿易出口愈加困難。2019年政府工作報告中提出“在國際形勢復雜多變的背景下，我們要更好利用國際國內兩個市場兩種資源，敢于應對挑戰(zhàn)，善于化危為機，牢牢把握發(fā)展主動權”、“對制造業(yè)要堅持創(chuàng)新引領發(fā)展，培育壯大新動能”。為融入世界經(jīng)濟，提升中國制造業(yè)在全球產(chǎn)業(yè)鏈中的地位和我國制造業(yè)產(chǎn)品的國際競爭力，應對中國制造業(yè)面臨的能耗高、污染排放嚴重和經(jīng)濟效益低問題，以稅式支出手段激勵我國制造業(yè)轉型升級刻不容緩。

由稅收優(yōu)惠理念演變而來的稅式支出，實質是政府對于某些納稅人和特定經(jīng)濟行為給予不同的稅收優(yōu)惠而形成的支出或者放棄的收入。稅式支出不僅是經(jīng)濟宏觀調控的重要手段，也是制造業(yè)轉型升級的主要激勵措施，包括企業(yè)所得稅、增值稅和環(huán)境保護稅等在內的眾多稅式支出激勵政策。例如，符合高新技術企業(yè)條件的制造業(yè)企業(yè)可享受15%的優(yōu)惠稅率(財稅[2017]24號)；對于制造業(yè)委托境外機構的研發(fā)費用可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除不超過境內三分之二的部分(財稅[2018]64號)；符合條件的集成電路生產(chǎn)企業(yè)可享受“二免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠(財稅[2018]27號)。其他相關稅收政策也在不同程度上給予制造業(yè)企業(yè)支持，對科技園、企業(yè)孵化器等使用的房產(chǎn)、土地，免征其房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；對其向在孵對象提供孵化服務取得的收入，免征增值稅(財稅[2018]120號)。為避免轉型升級中可能產(chǎn)生的負外部性問題，還對制造業(yè)企業(yè)的污染排放征收環(huán)境保護稅(財稅[2018]117號)(1)具體見國家稅務總局法規(guī)庫網(wǎng)站，http://hd.chinatax.gov.cn/guoshui/main.jsp。。2018年5月1日，制造業(yè)增值稅稅率由17%調整為16%(財稅[2018]32號)，降低稅率實施后的5月-8月，制造業(yè)累計實現(xiàn)凈減稅近500億元，此項政策帶動制造業(yè)固定資產(chǎn)投資增幅達到5.2%、6.8%、7.3%和7.5%(2)國家稅務總局《2018年前三季度全國稅務部門組織稅收收入情況》。。為了促進制造業(yè)企業(yè)的外貿出口、降低其負擔、加快其轉型升級，2019年政府工作報告中擬將增值稅稅率由16%再降為13%，此次的減稅降費預計將減輕企業(yè)稅負近2萬億元。由此一系列稅式支出政策對制造業(yè)市場績效的影響可見，探討稅式支出對制造業(yè)轉型升級的激勵路徑具有重要現(xiàn)實意義。

在中美貿易摩擦、全球生產(chǎn)分工體系變革的國際環(huán)境和中國稅制改革的國內背景下，稅式支出作為政府宏觀調控和促進產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要手段，承擔著激勵企業(yè)技術創(chuàng)新、增加外貿出口和培育創(chuàng)新人才的任務。本文從技術創(chuàng)新、外貿出口和人才培育三個方面探討稅式支出激勵制造業(yè)轉型升級的機理，運用超效率DEA視窗模型測算制造業(yè)各行業(yè)的綠色要素生產(chǎn)率，檢驗稅式支出對制造業(yè)轉型升級的激勵效應。為下一階段的產(chǎn)業(yè)政策制定和稅制改革提供理論參考。

二 理論分析與文獻回顧

(一)稅式支出對制造業(yè)的激勵路徑

經(jīng)濟史上，由于發(fā)達國家技術革命較早，服務貿易增長迅速，較早形成如世界貿易組織等國際貿易聯(lián)盟，在國際貿易組織中掌握相當?shù)脑捳Z權，具有技術、外貿和人才上的優(yōu)勢。后發(fā)國家要實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)上的追趕，可以利用自身比較優(yōu)勢，通過技術創(chuàng)新進入新技術體系，為后期的產(chǎn)業(yè)升級提供核心技術競爭力；利用自身的區(qū)位優(yōu)勢，通過貿易出口逐步實現(xiàn)初期的資本積累，為后期的產(chǎn)業(yè)升級提供豐厚資本；利用自身的人口紅利優(yōu)勢，通過人才培育將人口紅利轉變?yōu)槿瞬偶t利，為后期的產(chǎn)業(yè)升級提供人力資本支撐。從制造業(yè)整體角度來看，享受了稅收優(yōu)惠或者繳納懲罰性稅收的企業(yè)，稅式支出的激勵作用能夠促進企業(yè)間自發(fā)的競爭與技術進步，通過帶動整個行業(yè)的技術創(chuàng)新、貿易出口和人才培育等三個激勵路徑實現(xiàn)制造業(yè)的轉型升級。

1.技術創(chuàng)新。創(chuàng)新是引領發(fā)展的動力，稅式支出對于企業(yè)技術創(chuàng)新的激勵效應主要是通過加速固定資產(chǎn)的折舊、減免企業(yè)所得稅、投資抵免、稅收返還等方式增加企業(yè)的留存收益(王曉明和田瑞，2016)[1]，促進企業(yè)研發(fā)資金投入和研發(fā)成果產(chǎn)出(石紹賓等，2017)[2]。此外，政府還通過對R&D支出實行稅前扣除和對高新技術企業(yè)實行低稅率等優(yōu)惠政策，發(fā)揮對相關企業(yè)技術轉化能力和互補產(chǎn)品的溢出效應(Bonardi和Durand，2003)[3]，通過征收環(huán)保稅等懲罰性稅收，倒逼企業(yè)進行技術創(chuàng)新(Cleeve，2008)[4]。有學者研究OECD中17個國家的數(shù)據(jù)表明，R&D支出對于稅收的價格彈性為負，即稅收優(yōu)惠促進了企業(yè)的R&D支出增長(Guellec和Potterie，2003)[5]，而R&D支出的增長有利于技術進步，促進企業(yè)長期發(fā)展(馬明等，2006)[6]。但是，我國制造業(yè)自主創(chuàng)新能力不足(高青松和李婷，2018)[7]，對于技術創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策多為事后優(yōu)惠，對企業(yè)研發(fā)階段的優(yōu)惠力度不夠(何濤和查志剛，2015)[8]。技術創(chuàng)新是企業(yè)提高生產(chǎn)效率、減少成本支出和增加產(chǎn)品附加值的重要途徑。通過技術上的突破，擁有核心技術的企業(yè)可以增強國際競爭力，提升在全球產(chǎn)業(yè)鏈中的地位，而且運用新技術進行綠色生產(chǎn)，能夠減少能源消耗和環(huán)境污染，最終實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)的轉型升級。

2.外貿出口。出口是企業(yè)參與全球生產(chǎn)分工、國際市場的重要方式，我國現(xiàn)行對于制造業(yè)外貿出口的稅式支出手段主要有關稅的減免稅政策和增值稅的稅收返還，關稅減免不僅能夠提高制造業(yè)貿易企業(yè)的成本加成(余淼杰和袁東，2016)[9]，相當于提高其利潤率(Lileeva和Trefler，2010)[10]，而且享受了關稅減免政策的出口企業(yè)有更多的資金用于提高生產(chǎn)率和降低成本，增強在國際市場上的競爭力，增加出口貿易額。但維持現(xiàn)行的關稅水平對制造業(yè)外貿出口是不利的，必須進行關稅減讓(李鋼和葉欣，2017)[11]，才能更好地與世界貿易規(guī)制對接。當外貿加工型制造業(yè)企業(yè)的份額不斷加大時應當調整增值稅(Koopman et al.，2012)[12]，進一步降低成本和稅收負擔，促進制造業(yè)企業(yè)的外貿出口。外貿出口型制造業(yè)企業(yè)通過國際市場接觸先進的技術，更容易吸引外國資金，通過參與國際市場的產(chǎn)品競爭和全球性的技術革命，倒逼企業(yè)進行轉型升級。研究表明外貿出口對制造業(yè)企業(yè)進行技術創(chuàng)新提升其國際競爭力和實現(xiàn)企業(yè)轉型升級具有顯著的正面影響(周云和唐曉，2016)[13]，但對技術密集型制造業(yè)的結構升級卻產(chǎn)生了負面影響(張智楠，2018)[14]。稅式支出手段促進企業(yè)逐漸擴張出口規(guī)模，激勵企業(yè)利用國際市場的技術和資金優(yōu)勢實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉型升級。

3.人才培育。人才是企業(yè)發(fā)展的第一資源，現(xiàn)行稅式支出通過稅前扣除職工教育經(jīng)費和個人繼續(xù)教育費用等政策鼓勵企業(yè)開展員工的繼續(xù)教育，但缺少培育創(chuàng)新人才的激勵型稅式支出手段(錢寶榮，2010)[15]。國外十分重視創(chuàng)新型人才的培育。英國鼓勵企業(yè)在職人員的終生學習，退休儲蓄金用于脫產(chǎn)學習可以免征所得稅；韓國實行技術及人才開發(fā)費扣除的優(yōu)惠政策(胡勇輝，2007)[16]。郭健(2018)[17]研究認為可以提高制造業(yè)企業(yè)職工教育經(jīng)費在所得稅中的扣除標準和計稅工資標準，進一步提高高技術企業(yè)的人才吸引力。稅式支出通過影響人才培育促進制造業(yè)轉型升級，關鍵在于利用稅收的杠桿作用，培育和吸引高端人才，調整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，加速企業(yè)自主創(chuàng)新(丁文珺和杜志明，2018)[18]。高端人才對企業(yè)技術成果轉化，成本戰(zhàn)略和差異化戰(zhàn)略實施，生產(chǎn)高端技術產(chǎn)品和提高產(chǎn)品附加值，貫徹環(huán)保理念、減少污染排放，具有重要影響。通過稅式支出手段培育高端人才能夠促進企業(yè)優(yōu)化生產(chǎn)結構、增加研發(fā)動能、減少污染排放，從而驅動制造業(yè)轉型升級。

(二)評價指標

隨著社會的進步和對生態(tài)環(huán)境認識的深入，制造業(yè)轉型升級的評價指標不斷更新，由從工業(yè)附加值、能源消耗和污染排放三個指標，以方向距離函數(shù)(DDF)計算企業(yè)綠色生產(chǎn)率來評價制造業(yè)綠色化升級(王昀和孫曉華，2017)[19]；逐漸轉為從環(huán)境情況、資源利用率、發(fā)展經(jīng)濟情況和科學技術能力四個維度來構建制造業(yè)綠色化升級評價體系(高萍和王小紅，2018)[20]；李廉水等(2015)[21]在此基礎上增加社會服務能力維度，構造制造業(yè)“新型化”的評價指標體系。依據(jù)《中國制造2025》提出的堅持“創(chuàng)新驅動、質量為先、綠色發(fā)展、結構優(yōu)化、人才為本”理念，本文主要從能源消耗情況、環(huán)境污染情況、生產(chǎn)轉化情況三個方面來評價制造業(yè)的轉型升級，在考慮傳統(tǒng)要素生產(chǎn)率的情況下，加入綠色發(fā)展因素，以綠色全要素生產(chǎn)率作為制造業(yè)升級的評價標準。

綜上所述，學者初步探討了稅式支出對制造業(yè)轉型升級的激勵作用，或研究稅式支出通過某一傳導路徑對產(chǎn)業(yè)轉型升級產(chǎn)生激勵效應，或研究稅式支出對于中間傳導路徑的激勵效應和中間傳導路徑對產(chǎn)業(yè)轉型升級的激勵效應，而且研究主要集中在微觀企業(yè)層面，缺乏中觀行業(yè)層面系統(tǒng)性的論證。本文在現(xiàn)有研究的基礎上，選取綠色全要素生產(chǎn)率為評價指標，建立聯(lián)立方程，從中觀行業(yè)層面，檢驗稅式支出是否能夠通過技術創(chuàng)新、外貿出口和人才培育三個路徑傳導其激勵效應。最后，根據(jù)上述激勵路徑機制的分析和后文實證結果，提出一些針對性的建議，是對產(chǎn)業(yè)升級相關研究的有益補充。

三 模型設定與變量選取

(一)超效率DEA視窗模型

1.超效率DEA模型

本文采用的超效率DEA模型是基于包含壞產(chǎn)出的超效率SBM方向距離函數(shù)(Cooper，2007)[22]。超效率SBM方向距離函數(shù)與普通的DEA方向距離函數(shù)相比，突破了效率值為1的界限，能夠更好地區(qū)分制造業(yè)各行業(yè)的真實效率值，包含壞產(chǎn)出能夠更為全面、合理地考察綠色全要素生產(chǎn)率。

(1)

(2)

其中，xri為投入量，yti為期望產(chǎn)出，bji為非期望產(chǎn)出，s-、s+和sb-分別為制造業(yè)各要素投入、期望產(chǎn)出和非期望產(chǎn)出的松弛量，n、q和k表示投入和產(chǎn)出的項數(shù)，i用以區(qū)分制造業(yè)各行業(yè)，σ為評價的效率值。2011年后規(guī)模以上制造業(yè)企業(yè)要求主營業(yè)務收入達到2000萬元以上，因此，本文采用《中國統(tǒng)計年鑒》、《中國工業(yè)統(tǒng)計年鑒》、《中國科技統(tǒng)計年鑒》、《中國環(huán)境統(tǒng)計年鑒》和《中國能源統(tǒng)計年鑒》中2011-2016年制造業(yè)數(shù)據(jù)，參考現(xiàn)有文獻的做法(楊汝岱，2015[23]；謝榮輝，2017[24])，投入采用制造業(yè)各行業(yè)真實的資本存量、從業(yè)人員年平均數(shù)和能源消耗量，真實的資本存量采用永續(xù)盤存法進行估算(3)永續(xù)盤存法估算真實資本存量Kt： Kt=(1-δt)Kt-1+INVt， δt為每年的折舊率，以當年的折舊額除以上年的資產(chǎn)原值；INVt為可比價投資額，以2011年為基期的固定資產(chǎn)投資價格指數(shù)平減當年新增的當年價投資。，期望產(chǎn)出采用以2011年為基期的工業(yè)生產(chǎn)者出廠價格指數(shù)平減后的各制造業(yè)行業(yè)的工業(yè)銷售產(chǎn)值，非期望產(chǎn)出采用工業(yè)“三廢”產(chǎn)生量，主要包括一般工業(yè)固體廢物產(chǎn)生量、工業(yè)廢氣排放量和工業(yè)廢水排放量。

2.DEA視窗分析

DEA視窗分析最早由美國統(tǒng)計學家Charnes于1984年提出(Charnes，1984)[25]。本文主要研究各個制造業(yè)行業(yè)的綠色全要素生產(chǎn)率，不僅需要進行內部橫向靜態(tài)比較，還需要對同一制造業(yè)行業(yè)進行不同年份間縱向動態(tài)比較，DEA視窗分析更合適處理面板數(shù)據(jù)，因此將超效率DEA模型與DEA視窗分析相結合。剔除了數(shù)據(jù)缺失嚴重的其他制造業(yè)、廢棄資源利用業(yè)和設備修理業(yè)等行業(yè)，將橡膠制品業(yè)、塑料制品業(yè)合并為橡膠和塑料制品業(yè)，汽車制造業(yè)、鐵路、船舶、航天和其他運輸設備制造業(yè)合并成交通運輸制造業(yè)，計算了27個制造業(yè)行業(yè)的綠色全要素生產(chǎn)率。本文運用MaxDEA軟件測算各行業(yè)的綠色要素生產(chǎn)率，由于各個制造業(yè)行業(yè)規(guī)模差別過大，采用規(guī)模報酬可變(VRS)的方法計算出目標值?？紤]到下文聯(lián)立方程模型的使用，研究的樣本寬度為1，每一個決策單元在6個窗口上都會有一個效率值，取每個時點的平均效率值，為每個行業(yè)當年的綠色全要素生產(chǎn)率。若σ小于1，則表明綠色全要素生產(chǎn)率較低，該制造業(yè)行業(yè)的轉型升級水平較低；若σ大于1，則表示測算的綠色全要素生產(chǎn)率較高，該制造業(yè)行業(yè)的轉型升級水平較高。

(二)聯(lián)立方程模型

本文主要驗證稅式支出對制造業(yè)轉型升級是否存在激勵效應以及如何通過技術創(chuàng)新、外貿出口和人才培育路徑激勵制造業(yè)轉型升級。而產(chǎn)業(yè)升級、中間機制和稅式支出之間存在著交叉影響，采用單方程不能很好地解釋各個機制間的運行問題。因此，采用產(chǎn)業(yè)升級、稅式支出和中間機制的聯(lián)立方程模型進行實證分析，聯(lián)立方程模型不僅能夠解釋各種經(jīng)濟變量間復雜的運行機制，檢驗稅式支出作用于產(chǎn)業(yè)升級的具體途徑，而且可較好地克服各種經(jīng)濟變量之間的內生性問題，保障估計結果的可靠性。構建模型如下：

(5)

1.產(chǎn)業(yè)升級方程。被解釋變量為綠色全要素生產(chǎn)率Gtfpt，以此來衡量制造業(yè)升級程度。主要解釋變量為直接影響制造業(yè)轉型升級的路徑Mt，具體包括技術創(chuàng)新Rdt、外貿出口Ext和人才培育Hut。考慮到其他可能影響制造業(yè)轉型升級的因素，加入制造業(yè)各行業(yè)的營業(yè)利潤率Pmt、人均資本量Klt作為控制變量。

3.中間機制方程。被解釋變量為中間機制Mt，本文參考楊得前和劉仁濟(2017)[27]的做法，技術創(chuàng)新采用R&D經(jīng)費支出占該行業(yè)主營業(yè)務收入的比重衡量；外貿出口采用出口交貨值占該行業(yè)工業(yè)銷售產(chǎn)值的比重衡量；人才培育采用R&D人員占該行業(yè)從業(yè)人員平均人數(shù)的比重衡量。核心解釋變量為稅式支出力度Taxt，運用制造業(yè)各個行業(yè)數(shù)據(jù)檢驗稅式支出對中間變量的影響，結合產(chǎn)業(yè)升級方程中的綠色全要素生產(chǎn)率估計結果，檢驗稅式支出驅動產(chǎn)業(yè)升級的具體路徑。為了更好地解釋中間機制方程，加入評價行業(yè)規(guī)模的控制變量ASt、Nt，ASt為該行業(yè)的固定資產(chǎn)，Nt為該行業(yè)的企業(yè)數(shù)。ε0、δ0、κ0為常數(shù)項，αt、βt、γt為隨機誤差，t代表年份。

四 實證分析

(一)綠色全要素生產(chǎn)率的測算結果分析

基于2011-2016年我國規(guī)模以上制造業(yè)的數(shù)據(jù)，運用超效率DEA視窗模型計算得到制造業(yè)綠色全要素生產(chǎn)率，見表1。

結合分析可知，大部分制造業(yè)行業(yè)的效率值都超過了1，表明這些行業(yè)的綠色全要素生產(chǎn)率都比較高，產(chǎn)業(yè)轉型升級水平較高。但有部分制造業(yè)行業(yè)的效率值比較低，包括食品制造業(yè)、紡織業(yè)、印刷和記錄媒介復制業(yè)、醫(yī)藥制造業(yè)、化學纖維制造業(yè)、橡膠和塑料制品業(yè)、金屬制品業(yè)、通用制造業(yè)、專用制造業(yè)、儀器儀表制造業(yè)和紡織服裝、服飾業(yè)等行業(yè)的效率值都小于1，表明這些行業(yè)的綠色全要素生產(chǎn)率較低，其產(chǎn)業(yè)轉型升級水平還有待提高。而家具制造業(yè)的效率值自2014年由高效率轉變?yōu)榈托薁顟B(tài)，轉型升級水平不斷遞減。木材加工和木、竹、藤、棕、草制品業(yè)2011-2012年的綠色全要素生產(chǎn)率比較低，直至2013年后超過了1，表明其轉型升級水平不斷提高。

表1 制造業(yè)各行業(yè)2011-2016年綠色全要素生產(chǎn)率

(二)產(chǎn)業(yè)升級檢驗與分析

本文參考張其仔和李蕾(2017)[28]的做法將制造業(yè)行業(yè)分為勞動密集型行業(yè)與資本技術密集型行業(yè)(5)勞動密集型行業(yè)：木材加工和木、竹、藤、棕、草制品業(yè)、農(nóng)副食品加工業(yè)、食品制造業(yè)、煙草制品業(yè)、紡織業(yè)、印刷和記錄媒介復制業(yè)、化學原料和化學制品制造業(yè)、家具制造業(yè)、造紙和紙制品業(yè)、金屬制品業(yè)、化學纖維制造業(yè)、黑色金屬冶煉和壓延加工業(yè)、有色金屬冶煉和壓延加工業(yè)；資本及技術密集型行業(yè)：汽車制造業(yè)、醫(yī)藥制造業(yè)、石油加工、煉焦和核燃料加工業(yè)、電氣機械和器材制造業(yè)、通用設備制造業(yè)、專用設備制造業(yè)、計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)。，根據(jù)轉型升級的三個方程，運用Stata軟件對兩類制造業(yè)行業(yè)2011-2016年的面板數(shù)據(jù)進行三階段最小二乘法回歸。首先進行豪斯曼檢驗，根據(jù)結果選擇固定效應模型。

1.以技術創(chuàng)新為激勵路徑

如表2所示，從技術創(chuàng)新方程可以看出，稅式支出對資本技術密集型行業(yè)研發(fā)投入的影響為負，表明稅式支出不能激勵資本技術密集型制造業(yè)增加研發(fā)投資，其原因是資本技術密集型行業(yè)研發(fā)投入資金需求比較大，稅式支出的力度可能具有“門檻效應”，現(xiàn)有的稅式支出力度達不到門檻值，不足以對該行業(yè)產(chǎn)生促進作用，沒有產(chǎn)生預期的激勵行業(yè)增加研發(fā)投資的效應；稅式支出對勞動密集型行業(yè)研發(fā)投入的影響在10%水平上顯著為正，表明稅式支出能夠增加該行業(yè)的研發(fā)投入，進一步增強勞動密集型行業(yè)的技術創(chuàng)新能力?？刂谱兞恐?，衡量行業(yè)規(guī)模的企業(yè)數(shù)量系數(shù)為負，說明行業(yè)中企業(yè)數(shù)量對資本技術密集型和勞動密集型行業(yè)的技術創(chuàng)新不具有促進作用；衡量行業(yè)規(guī)模的固定資產(chǎn)系數(shù)在資本技術密集型行業(yè)中為正，在勞動密集型行業(yè)中為負，說明固定資產(chǎn)規(guī)模對資本技術密集型行業(yè)的技術創(chuàng)新具有促進作用，對勞動密集型行業(yè)的技術創(chuàng)新不具有促進作用。

表2 技術創(chuàng)新路徑的回歸結果

注：括號中的數(shù)值為標準誤差，*、**、***分別表示在10%、5%、1%的水平上顯著。

從稅式支出方程可以看出，資本技術密集型行業(yè)中技術創(chuàng)新系數(shù)為負，表明技術創(chuàng)新并不能帶來更多的稅式支出，原因是研發(fā)資金的稅前抵扣額是有限的，技術創(chuàng)新不能依賴于有限的稅式支出。資本技術密集型行業(yè)中綠色全要素生產(chǎn)率系數(shù)為正，表明生產(chǎn)率越高的行業(yè)，其成本低，利潤高，根據(jù)利潤計算享受的稅式支出也更多；勞動密集型行業(yè)中技術創(chuàng)新系數(shù)在1%水平上顯著為正，表明對技術創(chuàng)新投入更多研發(fā)資金的勞動密集型制造業(yè)行業(yè)能夠享受更多的稅式支出。勞動密集型行業(yè)的綠色全要素生產(chǎn)率的系數(shù)為負，表明勞動密集型行業(yè)中生產(chǎn)率越低的行業(yè)，享有的稅式支出更多，反映出稅式支出在勞動密集型行業(yè)中主要傾向于支持相對落后的行業(yè)，以推動其加速實現(xiàn)轉型升級。

從產(chǎn)業(yè)升級方程可以看出，資本技術密集型行業(yè)中技術創(chuàng)新系數(shù)在10%水平上顯著為正，表明進行技術創(chuàng)新有利于提高其綠色全要素生產(chǎn)率，促進其轉型升級?？刂谱兞恐欣麧櫬氏禂?shù)對綠色全要素生產(chǎn)率的影響為負，提高利潤率對于提高其綠色全要素生產(chǎn)率不具有促進作用，說明該行業(yè)轉型升級的重點已經(jīng)不在于資金的積累。人均資本量系數(shù)為正，說明行業(yè)的人均資本越高，越有助于提高其綠色全要素生產(chǎn)率；勞動密集型行業(yè)控制變量中利潤率與人均資本量對綠色全要素生產(chǎn)率的影響均在1%水平上顯著為正，表明提高該行業(yè)的利潤率與人均資本量能夠提高其綠色全要素生產(chǎn)率。

結合產(chǎn)業(yè)升級方程與技術創(chuàng)新方程可知，技術創(chuàng)新是稅式支出驅動勞動密集型行業(yè)轉型升級的中間激勵路徑，只有當稅式支出力度達到一定值時，技術創(chuàng)新才能成為稅式支出驅動資本技術密集型行業(yè)轉型升級的中間激勵路徑。

2.以外貿出口為激勵路徑

如表3所示，從外貿出口方程中可以看出，稅式支出對資本技術密集型行業(yè)與勞動密集型行業(yè)中外貿出口的影響在1%水平上顯著為正，表明稅式支出擴大了行業(yè)出口規(guī)模?？刂谱兞恐泻饬啃袠I(yè)規(guī)模的企業(yè)數(shù)量系數(shù)都為正，說明行業(yè)中企業(yè)數(shù)量越多，企業(yè)之間的競爭對資本技術密集型和勞動密集型行業(yè)的外貿出口具有促進作用；衡量行業(yè)規(guī)模的固定資產(chǎn)系數(shù)都為負，說明固定資產(chǎn)規(guī)模對資本技術密集型行業(yè)與勞動密集型行業(yè)的外貿出口不具有促進作用。

從稅式支出方程可以看出，資本技術密集型行業(yè)中外貿出口系數(shù)在1%水平上顯著為正，說明擴大其外貿出口有利于享受更多的稅式支出；勞動密集型行業(yè)中外貿出口系數(shù)為負，表明增加外貿出口也不能使勞動密集型行業(yè)享受更多的稅式支出，原因是勞動密集型行業(yè)出口的多為污染高、經(jīng)濟效益低的產(chǎn)品，不能獲得稅式支出。綠色全要素生產(chǎn)率的影響與以技術創(chuàng)新的激勵路徑相同。

從產(chǎn)業(yè)升級方程可以看出，擴大外貿出口對資本技術密集型行業(yè)與勞動密集型行業(yè)提高其綠色全要素生產(chǎn)率實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級具有正向作用，表明出口仍是促進資本技術密集型行業(yè)與勞動密集型行業(yè)轉型升級的重要手段。利潤率與人均資本的影響與以技術創(chuàng)新的激勵路徑相同。

結合產(chǎn)業(yè)升級方程與外貿出口方程可知，稅式支出的激勵效應能夠完整的通過外貿出口這一中間路徑推動制造業(yè)轉型升級。

表3 外貿出口路徑的回歸結果

(續(xù)上表)

變量勞動密集型行業(yè)產(chǎn)業(yè)升級稅式支出外貿出口資本技術密集型行業(yè)產(chǎn)業(yè)升級稅式支出外貿出口Kl67.1175???66.7937???(6.5137)(22.8730)Tax16.9890???6.0736???(4.1339)(1.9475)Gtfp-0.0019???0.0251???(0.0006)(0.0040)AS-0.0001???-8.83e-06(6.25e-06)(2.63e-06)N0.0000???3.23e-06?(2.14e-06)(1.93e-06)Cons0.18420.0094???0.0398-0.1173-0.0085??0.0283(0.2599)(0.0010)(0.0251)(0.5718)(0.0040)(0.0597)

注：括號中的數(shù)值為標準誤差，*、**、***分別表示在10%、5%、1%的水平上顯著。

3.以人才培育為激勵路徑

如表4所示，從人才培育方程可以看出，資本技術密集型行業(yè)中稅式支出系數(shù)為負，表明該行業(yè)享受更多的稅式支出，反而不愿意進行人才培育，原因是該行業(yè)需要的都是高端人才，一般通過優(yōu)越的人才政策吸引高端人才；勞動密集型行業(yè)中稅式支出系數(shù)為負，說明該行業(yè)同樣不愿意培育人才，原因是勞動密集型行業(yè)職工技能要求較低，培育人才的成本過大，僅靠稅式支出不能激勵行業(yè)進行人才培育。控制變量中衡量行業(yè)規(guī)模的企業(yè)數(shù)量系數(shù)都為負，說明行業(yè)中企業(yè)數(shù)量越多，企業(yè)之間的競爭對資本技術密集型和勞動密集型行業(yè)的人才培育不具有促進作用，各個企業(yè)都以直接吸引人才為主要手段；衡量行業(yè)規(guī)模的固定資產(chǎn)系數(shù)都為正，說明固定資產(chǎn)規(guī)模對資本技術密集型行業(yè)與勞動密集型行業(yè)的人才培育具有促進作用。

從稅式支出方程可以看出，人才培育對于資本技術密集型行業(yè)享有的稅式支出具有負向效應，原因是人才培育資金投入過大，可是其抵扣額是有限的，并且加大人才培育資金投入將導致研發(fā)和生產(chǎn)的投入資金減少，享受的稅式支出也就相應減少；人才培育對于勞動密集型行業(yè)中稅式支出的影響在1%水平上顯著為正，說明勞動密集型行業(yè)進行人才培育活動能夠獲得更多的稅式支出，激勵該行業(yè)提高自身員工的知識技能，提高其生產(chǎn)效率。綠色全要素生產(chǎn)率的影響與以技術創(chuàng)新為激勵路徑相同。

從產(chǎn)業(yè)升級方程可以看出，資本技術密集型行業(yè)中人才培育系數(shù)為負，表明與直接吸引高端人才相比，通過建立龐大的培育機構進行長期人才培育對于提高該行業(yè)綠色全要素生產(chǎn)率是得不償失的；勞動密集型行業(yè)中人才培育系數(shù)為負，表明人才培育不利于該行業(yè)轉型升級，原因是勞動密集型行業(yè)加大人才培育資金投入導致其他方面的投入降低，減緩了產(chǎn)業(yè)升級的速度。利潤率與資本的影響與以技術創(chuàng)新為激勵路徑相同。

結合產(chǎn)業(yè)升級方程與人才培育方程可知，稅式支出對人才培育不具有激勵效應，而且也不能通過人才培育這一中間路徑促進制造業(yè)轉型升級。

注：括號中的數(shù)值為標準誤差，*、**、***分別表示在10%、5%、1%的水平上顯著。

(三)穩(wěn)健性檢驗

為了檢驗模型估計的有效性,選用滯后一期的行業(yè)研發(fā)經(jīng)費支出額替代原行業(yè)研發(fā)經(jīng)費支出數(shù)額，通過“1-B指數(shù)”乘以滯后一期的“行業(yè)研發(fā)經(jīng)費支出”得出研發(fā)的稅式支出額，將稅式支出額占營業(yè)利潤的比重作為新的稅式支出強度，聯(lián)立方程模型和其他變量數(shù)據(jù)保持不變。穩(wěn)健性檢驗結果(見表5-表7)表明，各個核心解釋變量的符號基本與前文回歸結果一致,說明回歸分析的結果基本穩(wěn)健。

表5 技術創(chuàng)新為路徑的穩(wěn)健性檢驗結果

(續(xù)上表)

變量勞動密集型行業(yè)產(chǎn)業(yè)升級稅式支出技術創(chuàng)新資本技術密集型行業(yè)產(chǎn)業(yè)升級稅式支出技術創(chuàng)新Tax0.1580???-0.0213(0.0217)(0.0883)Gtfp-0.0028???0.0426???(0.0008)(0.0084)AS3.62e-07???-1.60e-07(8.14e-08)(1.33e-07)N-1.47e-07???-3.42e-09(3.19e-08)(1.84e-07)Cons-0.48840.00220.0022???0.6645??-0.00080.0146???(0.3054)(0.0025)(0.0004)(0.2825)(0.0152)(0.0055)

數(shù)據(jù)來源：括號中的數(shù)值為標準誤差，*、**、***分別表示在10%、5%、1%的水平上顯著。

表6 外貿出口為路徑的穩(wěn)健性檢驗結果

數(shù)據(jù)來源：括號中的數(shù)值為標準誤差，*、**、***分別表示在10%、5%、1%的水平上顯著。

表7 人才培育為路徑的穩(wěn)健性檢驗結果

數(shù)據(jù)來源：括號中的數(shù)值為標準誤差，*、**、***分別表示在10%、5%、1%的水平上顯著。

五 結論及其啟示

稅式支出是政府宏觀調控與產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要手段，起到彌補市場失靈、調整要素分配和促進經(jīng)濟增長的作用。針對現(xiàn)有有關稅式支出對制造業(yè)轉型升級激勵效應的研究不足，本文運用我國2011-2016年27個規(guī)模以上制造業(yè)細分行業(yè)數(shù)據(jù)，分析了稅式支出通過技術創(chuàng)新、外貿出口和人才培育三個路徑對勞動密集型和資本技術密集型行業(yè)轉型升級的激勵作用及差異。得到以下幾點結論和啟示：

1.稅式支出未起到激勵資本技術密集型行業(yè)加大研發(fā)投入的預期作用，但技術創(chuàng)新仍是推動其轉型升級的主要手段；而稅式支出對勞動密集型行業(yè)加大研發(fā)投入具有激勵效應，同時能夠通過技術創(chuàng)新加快轉型升級的步伐。對于資本技術密集型行業(yè)，應通過進一步加大研發(fā)費用在所得稅中的抵扣額和延長高新技術企業(yè)的所得稅優(yōu)惠年限等手段加大稅式支出力度，鼓勵該行業(yè)加大研發(fā)投入，集中力量重點突破人工智能等高新技術領域，利用技術創(chuàng)新實現(xiàn)轉型升級。勞動密集型行業(yè)雖然可以通過技術創(chuàng)新實現(xiàn)轉型升級，但進行技術創(chuàng)新的資金投入過大，其轉型升級的重點應是利用現(xiàn)有的先進技術實現(xiàn)技術進步，逐步提高其綠色全要素生產(chǎn)率。

2.稅式支出能夠增加資本技術密集型行業(yè)與勞動密集型行業(yè)產(chǎn)品的外貿出口，通過外貿出口提高行業(yè)綠色全要素生產(chǎn)率，實現(xiàn)轉型升級。為此，對于資本技術密集型行業(yè)，應進一步完善增值稅出口退稅和關稅減免等稅收政策，通過稅式支出增加高收益、低能耗的環(huán)保技術型產(chǎn)品出口，促進產(chǎn)業(yè)轉型升級；對于勞動密集型行業(yè)，即使外貿出口能推進該行業(yè)的轉型升級，也應當充分考慮到該行業(yè)以生產(chǎn)資源消耗型和環(huán)境破壞型產(chǎn)品為主，因而需調整和優(yōu)化其產(chǎn)品結構，以此來實現(xiàn)轉型升級。此外，對制造業(yè)產(chǎn)品制定的稅收政策應對接國際規(guī)制，實現(xiàn)國內市場和國際市場的協(xié)同發(fā)展。

3.稅式支出并不鼓勵資本技術密集型行業(yè)與勞動密集型行業(yè)在自身培育人才上投入過多資本，與直接吸引人才相比，通過自身培育人才難以提高該行業(yè)的綠色全要素生產(chǎn)率。資本技術密集型行業(yè)轉型升級需發(fā)揮高端技術型人才的積極作用，因此應利用資本和技術上的優(yōu)勢，吸引高端技術型人才參與企業(yè)管理活動和技術創(chuàng)新，以此激勵行業(yè)的轉型升級；對勞動密集型行業(yè)則要利用其人力資源的優(yōu)勢，結合人才培育對稅式支出的反向作用，適當?shù)膶T工進行知識技能培訓。并且進行技術上的更新?lián)Q代，生產(chǎn)低能耗、高環(huán)保和高效益的產(chǎn)品，擴大這類產(chǎn)品的出口額，逐步實現(xiàn)轉型升級。