關(guān)于資產(chǎn)定義的變化和分析

摘 要：資產(chǎn)在會(huì)計(jì)要素中居于核心地位，對(duì)其他會(huì)計(jì)要素的把握和理解離不開對(duì)資產(chǎn)的相關(guān)理解。如何定義資產(chǎn)，不管在會(huì)計(jì)理論還是實(shí)務(wù)中都是一個(gè)重要的話題。2018年發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架對(duì)資產(chǎn)做出了新的定義。本文擬根據(jù)最新定義，對(duì)資產(chǎn)定義發(fā)生的變化做出簡要闡述。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)；定義；變化

一、資產(chǎn)的重要性

資產(chǎn)是會(huì)計(jì)學(xué)中最為重要的概念，對(duì)其他會(huì)計(jì)要素的把握和理解都是建立在資產(chǎn)的基礎(chǔ)之上。從企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營角度來看，資產(chǎn)是企業(yè)持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營所必須的必要資源，是企業(yè)生存和發(fā)展必不可少的物質(zhì)基礎(chǔ)。在現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債觀下，資產(chǎn)是核心要素，只有通過資產(chǎn)，才會(huì)有收入、費(fèi)用、負(fù)債等會(huì)計(jì)要素的產(chǎn)生。因此，對(duì)各會(huì)計(jì)要素進(jìn)行明確的界定，尤其是對(duì)資產(chǎn)有一個(gè)確切的定義是十分有必要的。

二、資產(chǎn)的定義

關(guān)于資產(chǎn)定義的問題始終是學(xué)者們廣泛討論的一個(gè)話題。在不同的歷史時(shí)期，不同的學(xué)者對(duì)于資產(chǎn)的定義做出了不同的闡述。關(guān)于資產(chǎn)定義的代表性觀點(diǎn)主要有：

（1）資源觀。該觀點(diǎn)首次明確地將資產(chǎn)定義為經(jīng)濟(jì)資源，強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)的資源屬性。

（2）權(quán)力觀。對(duì)這一觀點(diǎn)的早期描述可追溯到未消逝成本說，它隱含著取得財(cái)產(chǎn)權(quán)利而發(fā)生的費(fèi)用支出，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的權(quán)利特性。

（3）未來經(jīng)濟(jì)利益觀。在這一觀點(diǎn)下，明確提出資產(chǎn)是預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益。在這一觀點(diǎn)下，認(rèn)為資產(chǎn)“是否包含帶來未來現(xiàn)金流入的可能的經(jīng)濟(jì)利益”是其最重要的特征。

2018年最新發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架中對(duì)資產(chǎn)的定義做出了新的說明。在該報(bào)告中，將資產(chǎn)定義為：因過去事項(xiàng)形成的，由主體控制的現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)資源，而經(jīng)濟(jì)資源指的是有能力產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利。與原有的概念相比，修改后的資產(chǎn)定義主要發(fā)生了以下幾個(gè)方面的變化：

1.單獨(dú)定義了經(jīng)濟(jì)資源。新的定義澄清了資產(chǎn)是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，而不是最終的經(jīng)濟(jì)利益流入，回歸了資產(chǎn)本質(zhì)，突出資產(chǎn)是經(jīng)濟(jì)資源而非未來經(jīng)濟(jì)利益。

2.刪除了“預(yù)期流入”的語句。指出經(jīng)濟(jì)利益并不需要確定或很可能產(chǎn)生，即使相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入的可能性很低也不影響其作為資產(chǎn)的定義。

3.強(qiáng)調(diào)“現(xiàn)時(shí)”，不再過分強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益的未來流入，突出資產(chǎn)是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源的現(xiàn)時(shí)存在。

三、對(duì)新資產(chǎn)定義的理解

新的資產(chǎn)定義包括控制、潛在產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益和權(quán)利三個(gè)關(guān)鍵詞，接下來將從這三個(gè)方面對(duì)資產(chǎn)的定義進(jìn)行具體的分析。

（1）關(guān)于控制。控制是經(jīng)濟(jì)資源與主體之間的連接。通過評(píng)估是否存在控制，有助于識(shí)別一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源由哪一主體納入會(huì)計(jì)處理。IASB 在《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架》中修訂資產(chǎn)要素定義時(shí)，突出強(qiáng)調(diào)了控制。控制是企業(yè)主體擁有的一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)能力，包含了兩個(gè)方面的含義：一方面是指主體能夠主導(dǎo)經(jīng)濟(jì)資源的使用；另一方面指的是主體在主導(dǎo)經(jīng)濟(jì)資源時(shí)能夠獲取該資源的經(jīng)濟(jì)利益。當(dāng)企業(yè)主體能夠享有來自經(jīng)濟(jì)資源的變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)收益時(shí)，可能表明經(jīng)濟(jì)資源被該主體所控制。IASB 形成了一致的“控制”概念，這不僅體現(xiàn)了概念框架和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)在邏輯的一致性，同時(shí)也將收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)與資產(chǎn)的定義掛鉤，使得收入的確認(rèn)具有鮮明的理論基礎(chǔ)。

（2）關(guān)于權(quán)利。從概念上講，經(jīng)濟(jì)資源是權(quán)利而非物體的集合。產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利可以采取多種形式，包括：一是與另一主體義務(wù)相對(duì)應(yīng)的權(quán)利，如收取現(xiàn)金的權(quán)利、收取商品或服務(wù)的權(quán)利等；二是與另一主體義務(wù)不存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的權(quán)利，如對(duì)實(shí)體物品（如不動(dòng)產(chǎn)、廠場和設(shè)備或者存貨）的權(quán)利、使用知識(shí)產(chǎn)權(quán)的權(quán)利。原則上，主體的每一份權(quán)利都是一項(xiàng)資產(chǎn)，但是出于計(jì)量的考慮，相關(guān)權(quán)利往往被作為一項(xiàng)單獨(dú)的資產(chǎn)（計(jì)量單元），例如基于物體所有權(quán)而產(chǎn)生的權(quán)利，包括使用權(quán)、處分權(quán)、抵押權(quán)以及其他權(quán)利。源于同一物體法定所有權(quán)的權(quán)利組合用一個(gè)賬戶來計(jì)量。

（3）關(guān)于現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)資源。首先，“現(xiàn)時(shí)的”意味著經(jīng)濟(jì)資源和主體所擁有的排他性權(quán)利或其他獲取權(quán)都存在于資產(chǎn)負(fù)債表日，更加注重資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)是否存在；其次，經(jīng)濟(jì)資源的定義中“有能力產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利”的表述暗示了以下內(nèi)容：“未來可能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益”不必是充分的，但必須來自經(jīng)濟(jì)資源已有的一些特征（權(quán)利）；至少存在一種經(jīng)濟(jì)資源能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的情況，不強(qiáng)加最小的可能性門檻；最后，“經(jīng)濟(jì)資源”強(qiáng)調(diào)了所討論的資源不是實(shí)物對(duì)象，而是對(duì)實(shí)物對(duì)象的權(quán)利，表明資產(chǎn)是權(quán)利，而將權(quán)利的組合（對(duì)實(shí)物的所有權(quán)、使用權(quán)、租賃權(quán)等集合）描述成實(shí)物對(duì)象，能以更準(zhǔn)確和可理解的方式如實(shí)反映這些權(quán)利。

新的資產(chǎn)定義更多是一種“經(jīng)濟(jì)資源權(quán)利觀”。從新的資產(chǎn)定義可以看到，資產(chǎn)定義的中心詞是經(jīng)濟(jì)資源，體現(xiàn)為資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)屬性，經(jīng)濟(jì)資源定義的中心詞是權(quán)利，體現(xiàn)為資產(chǎn)的法律屬性。經(jīng)濟(jì)資源成為資產(chǎn)和權(quán)利的橋梁和紐帶。

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作者簡介：張慧珍（1995—），女，漢族，福建將樂，在讀碩士，會(huì)計(jì)學(xué)碩士，單位：福建師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 。