淺議會計師事務所變更

周琪 郝敏 吳小翠

摘 要：近年來，會計師事務所變更事件頻繁發生，吸引了證監會和中注協的廣泛關注。到目前為止，中注協已經連續幾次以約談的方式聯系幾家大型會計師事務所，提醒他們要防范“頻繁變更會計師事務所的上市公司審計風險”。為了能真正了解會計師事務所變更這一事件，本文從會計師事務所變更的原因出發，針對性地提出相應建議，來促進注冊會計師行業的健康發展。

關鍵詞：會計師事務所；變更；原因；建議

一、引言

眾所周知，會計師事務所作為一個獨立的審計機構，在證券市場的發展中扮演著舉足輕重的角色，經過會計師事務所審計后的財務報表，人們通常認為具有比較高的可信度，從而以此為基礎進行投資等財務決策。然而最近的會計師事務所變更事件，引發了投資者等社會公眾的深深擔憂。對于會計師事務所變更這一重大事項，有些公司沒有在財務報表中進行披露，而其他披露的企業在財務報表中列式的原因是：簽署的審計協議已經到期、進一步規范公司財務等。這些原因是不是就是會計師事務所變更的真正原因？還是在這一現象背后隱藏著我們不知道的深層次原因？為了揭開會計師事務所變更的謎底，本文不僅從企業一方出發，而且從會計師事務所和監管當局等多重角度考慮事務所變更的原因。

二、會計師事務所變更的含義和類別

（1）會計師事務所變更的含義

會計師事務所變更是指當會計師事務所和上市公司中的一方或者雙方都不再擁有對方之前所認可的特征或雙方受到第三方的干預，導致會計師事務所和上市公司之間的合作關系破裂的情況。

（2）會計師事務所變更的類別

按照解除合同關系的發起人不同，上市公司對會計師事務所的變更分為主動變更和被動變更。主動變更又被稱為自愿性會計師事務所變更，被動變更可以分為會計師事務所辭聘和強制性事務所變更。

1.自愿性會計師事務所變更。在這種變更形式中，上市公司自主決定和某家會計師事務所建立審計委托關系，審計關系存續與否的權利掌握在上市公司的手中。

2.會計師事務所辭聘。以會計師事務所主動提出解除審計委托業務關系的事務所變更稱為會計師事務所辭聘。當會計師事務所認為自己與上市公司的利益、目標不一致時，出于審計風險、客戶結構等因素的考慮，可能會主動向上市公司提出終止審計關系。

3.強制性會計師事務所變更。又被稱為監管誘導性變更，是指由于第三方的因素導致會計師事務所和上市公司終止雙方之間的審計業務關系。這里的第三方通常是指法律的規定導致事務所的變更。

三、會計師事務所變更的原因

會計師事務所變更的影響因素有很多，主要分為上市公司層面、會計師事務所層面和第三方層面三大類。

（1）審計意見爭議

在我國的證券市場中，會計師事務所雖然名義上是一個獨立的第三方，但是由于事務所的報酬來源于審計客戶：上市公司，他們之間的利益關系導致上市公司在市場中處于主導地位。具體來說，導致審計意見不一致的情形主要有以下幾種：一是管理層在編制財務報表時運用不恰當的會計政策或者會計估計，注冊會計師要求其調整時，上市公司拒絕調整；二是由于上市公司沒有提供充分必要的審計條件，如沒有提供相關的財務資料，沒有讓注冊會計師接觸其認為必要的工作人員等，導致注冊會計師的審計范圍受到限制，根據對財務報表影響的嚴重程度，注冊會計師出具保留意見或者無法表示意見。

（2）財務困境

當上市公司發生財務困難時，一方面，由于資金短缺，為了減少審計費用，上市公司可能決定更換一家收費低的小規模事務所；另一方面，上市公司可能會通過更換會計師事務所的方式，達到粉飾財務報表、阻礙審計程序的目的。

四、建議

針對目前會計師事務所頻繁變更的現象，主要從監管部門、社會公眾和會計師事務所三個角度提出以下幾點建議：

（1）加強對會計師事務所變更信息披露的監管

對于監管部門來說，需要建立一個統一規范的信息披露模板，強制上市公司進行會計師事務所變更信息的披露，要求詳細披露更換的原因和會計師事務所的性質等。上市公司解聘原來的會計師事務所以及選擇新的會計師事務所的具體程序都要披露，同時信息的披露要及時。此外，還要適時提醒會計師事務所注意事務所變更引起的審計風險。

（2）會計師事務所要提高自身服務的質量

會計師事務所要提高自身的服務質量，發展特色領域，在行業中形成良好口碑。此外，要保持自身的審計獨立性，在接受新的審計業務委托時，加強與前任會計師事務所的溝通，詳細了解企業真實的財務狀況，提高審計報告的可信度。

參考文獻

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[4]徐巍娜，趙紅云，朱明圓.上市公司會計師事務所變更的原因—以長春經開為例.商業會計，2015（15）：72-73

作者一簡介：周琪（1993—），女，漢族，安徽，碩士，單位：國網安徽省電力有限公司培訓中心，研究方向：財務管理。

作者二簡介：郝敏（1989—），女，漢族，江蘇，碩士，單位：國網安徽省電力有限公司培訓中心，研究方向：管理會計。

作者三簡介：吳小翠（1991—），女，漢族，安徽，碩士，單位：國網安徽省電力有限公司培訓中心，研究方向：管理會計。