關于將應收票據納入現金流量表的建議

摘 要：隨著經濟的不斷發展，大多數企業都使用票據結算，但是收到票據時候，財務入賬進入應收票據科目，因為應收票據不屬于到現金流量科目，無法計入現金流量表，所以現金流量表中銷售商品提供勞務收到的現金、購買商品接受勞務支付的現金無法反映真實的銷售收款和采購付款情況。

關鍵詞：應收票據；銀行承兌匯票；商業承兌匯票；現金流量表

隨著經濟的不斷發展，票據業務在企業經營中占據越來越重要的地位，大量的采購、銷售業務均使用票據結算，但是因為收到票據財務入賬使用應收票據科目，不屬于現金及銀行存款科目，無法計入現金流量表，所以使用應收票據進行收付款無法在現金流量表中體現。

應收票據是由付款人或收款人簽發、由付款人承兌、到期無條件付款的一種書面憑證。應收票據按承兌人不同分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。商業匯票既可以依法背書轉讓，也可以向銀行申請貼現。

銀行承兌匯票：銀行承兌匯票是商業匯票的一種。指由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發，向開戶銀行申請并經銀行審查同意承兌的，保證在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。對出票人簽發的商業匯票進行承兌是銀行基于對出票人資信的認可而給予的信用支持。

商業承兌匯票：商業承兌匯票是商業匯票的一種。是指收款人開出經付款人承兌，或由付款人開出并承兌的匯票。使用匯票的單位必須是在人民銀行開立賬戶的法人，要以合法的商品交易為基礎，而且匯票經承兌后，承兌人（即付款人）便負有到期無條件支付票款的責任，同時匯票可以向銀行貼現，也可以流通轉讓。在商品交易中，銷貨人向購貨人索取貨款的匯票時，存款人必須在匯票的正面簽“承兌”字樣，加蓋銀行預留印鑒。在匯票到期前付款人應向開戶銀行交足票款。匯票到期后，銀行憑票從付款單位帳戶劃轉給收款人或貼現銀行。匯票到期若付款人賬戶不足支付，開戶銀行將匯票退收款人，由收、付雙方自行解決。

現金流量表：現金流量表是財務報表的三個基本報告之一，所表達的是在一固定期間（通常是每月或每季）內，一家機構的現金（包含銀行存款）的增減變動情形。

現金流量表的出現，主要是要反映出資產負債表中各個項目對現金流量的影響，并根據其用途劃分為經營、投資及融資三個活動分類。現金流量表可用于分析一家機構在短期內有沒有足夠現金去應付開銷。

實際工作中，經常有些報表使用者包括銀行、稅務、投資機構提出這樣的問題，貴公司利潤表中2018年收入**億元，為什么現金流量表中銷售商品、提供勞務收到的現金才**億元呢，兩者差異怎么這么大呢？還有貴公司原材料采購***億元，但是現金流量表中購買商品、接受勞務支付的現金才**億元，遠低于實際原材料采購金額，是什么原因呢？每次收到這樣的提問，我都要和對方解釋，是收到大量的應收票據導致的，具體是什么原因，下邊舉例說明。

一、目前情況下應收票據相關賬務處理

（1）收到銀行承兌匯票

甲公司在2019年3月1日收到客戶開來的電子銀行承兌匯票，票面金額1000萬元，這時我們的賬務處理如下：

借：應收票據 1000萬

貸：應收賬款 1000萬

因不涉及到現金流量科目，不指定現金流項目。

（2）票據貼現

貼現是收款人將未到期的商業承兌匯票或銀行承兌匯票背書后轉讓給受讓人，受讓人按票面金額扣去自貼現日至匯票到期日的利息以將剩余金額支付給持票人。商業匯票到期，受讓人憑票向該匯票的承兌人收取款項。

因資金周轉情況，我們需要將銀行承兌匯票貼現，發生貼現利息20萬，這時我們賬務處理如下：

借：銀行存款 1000萬

貸：應收票據 1000萬

借：財務費用 20萬

貸：銀行存款 20萬

這時候需要指定現金流量，收到貼現款時候，銷售商品、提供勞務收到的現金增加1000萬元。

（3）票據持有到期

如果企業資金比較充裕，可以將銀行承兌匯票持有至到期，到期時可以直接到銀行辦理托收手續，這時候我們的賬務處理如下：

借：銀行存款 1000萬

貸：應收票據 1000萬

這時候需要指定現金流量，收到款項的時候，銷售商品提供勞務收到的現金增加1000萬元。

（4）票據背書

背書是指持票人在票據背面或者粘貼單上記載有關事項并簽章，將匯票權利讓與他人的一種票據行為，如果付款人不能償付，背書人有付款義務。這種情況在現實中是發生最多的，企業收到客戶給的銀行承兌匯票，大多數情況都會直接背書給供應商，這樣可以滿足貨款的支付，并且不用支付額外的財務費用。賬務處理如下：

借：應付賬款 1000萬

貸：應收票據 1000萬

這時因不涉及到現金流量科目，不指定現金流量項目，不在現金流量表中體現。

我們看到，如果將銀行承兌匯票一直持有到期或者直接貼現，那么收到的現金會記入銷售商品提供勞務收到的現金項目中，可以反映銷售收款情況。如果將收到的銀行承兌匯票直接背書轉入，因不涉及到現金流量項目，所以不進入現金流量表，無法在現金流量表中體現收到的貨款和支付的貨款。這時企業利潤表中營業收入數據和現金流量表中銷售商品提供勞務收到的現金無法對應，主營業務成本數據也無法和購買商品、接受勞務支付的現金對應。

二、如果將應收票據納入現金流量表，我們看下相關的會計處理。

（1）收到銀行承兌匯票

甲公司在2019年3月1日收到客戶開來的電子銀行承兌匯票，票面金額1000萬元，這時我們的賬務處理如下：

借：應收票據 1000萬

貸：應收賬款 1000萬

這時候需要指定現金流量，銷售商品、提供勞務收到的現金增加1000萬。

（2）票據貼現

因資金周轉情況，我們需要將銀行承兌匯票貼現，發生貼現利息20萬，這時我們賬務處理如下：

借：銀行存款 1000萬

貸：應收票據 1000萬

借：財務費用 20萬

貸：銀行存款 20萬

這時候因應收票據和銀行存款都是現金流量項目，不需要再指定現金流。

（3）票據到期

如果企業資金比較充裕，可以將銀行承兌匯票持有至到期，到期時可以直接到銀行辦理托收手續，這時候我們的賬務處理如下：

借：銀行存款 1000萬

貸：應收票據 1000萬

這時候因應收票據和銀行存款都是現金流量項目，不需要再指定現金流。

（4）票據背書

企業收到票據后背書，賬務處理如下：

借：應付賬款 1000萬

貸：應收票據 1000萬

這時涉及到應收票據，需要指定現金流量，購買商品、接受勞務支付的現金增加1000萬。

從上邊的賬務處理我們可以看到，收到銀行承兌匯票時，我們現金流量表中銷售商品、提供勞務收到的現金增加1000萬，票據背書時，購買商品、接受勞務支付的現金增加1000萬，符合經濟業務發生的實質，如實反應了現金的流動情況。

三、兩種處理方式對比

（1）收到票據時：

第一種處理方式，收到票據時候不做現金流量增加，不能和利潤表中營業收入相對應，第二種處理方式，收到票據時候，增加銷售商品、提供勞務收到的現金。可以和利潤表中營業收入相對應。

（2）票據持有到期

第一種處理方式，票據持有至到期，收到銀行存款，這時候增加現金流，第二種處理方式，因收到票據時候已經增加現金流，此次不做現金流的增加，如果都能持有至到期，第一種處理方式和第二種處理方式，對現金流量表的影響一致。

（3）票據貼現時

第一種處理方式，貼現時候，收到銀行存款，增加現金流；第二種處理方式，因收到票據時候已經增加現金流，此次不做現金流的增加。如果票據都要貼現，第一種處理方式和第二種處理方式，對現金流量表的影響一致。按照第一種處理方式，如果同一張票據，貼現或者背書對現金流量的影響就不一樣，這樣就不能反映經濟業務的實質。

（4）票據背書時

背書是企業日常經營種，最常見的票據處理方式。第一種處理方式，背書時候不在現金流量表中體現；第二種處理方式，背書時候要在現金流量表中體現，購買商品、接受勞務支付的現金增加。如果票據都背書，那么第一種處理方式和第二種處理方式結果完全不同，第一種處理方式從票據的收到到背書支付，均沒有在現金流量表中體現，第二種處理方式，票據收到時，銷售商品、提供勞務收到的現金增加，票據背書時，購買商品、接受勞務支付的現金增加，可以完整的反映經濟業務發生的實質。

四、結論

綜上所述，筆者認為，為了能夠真實完整的反映經濟業務發生的實質，應該將應收票據納入現金流量表。

作者簡介：王建（1984—），男，本科，中級會計師，天津國安盟固利新材料科技股份有限公司，研究方向：會計實務、管理會計。