新政府準則下行政事業單位固定資產管理問題的探討

徐碧瑩

摘要：行政事業單位固定資產是國有資產重要的組成部分，強化對行政事業單位固定資產的管理，已成為新形勢下政府轉變職能方式的必然要求。隨著財政部新政府會計基本準則的頒布，行政機構固定資產的管理方式與核算工作都發生了新的變化。本文首先分析新政府準則的實施對行政單位固定資產管理與核算的影響，然后以江蘇省高郵市為例，探討當前行政單位固定資產管理中存在的問題，最后提出針對性的改進措施，希望為行政事業單位固定資產管理方法提供參考依據。

關鍵詞：新政府準則;行政事業單位;固定資產;管理創新

從2017年1月1日起，我國正式施行新政府會計準則，這意味著行政事業單位由計劃經濟思維模式逐漸轉向市場經濟思維模式。新準則進一步規范了行政單位固定資產的確認、計量以及披露等方面的問題，使政府會計主體的工作范圍更加明晰，同時，也進一步豐富和完善了政府會計核算體系，是市場經濟條件下政府會計準則體系的一次創新性實踐。

一、新政府會計準則對行政事業單位固定資產管理與核算的影響

（一）固定資產價值確認標準變動

固定資產的確認從規則導向性型轉變為原則導向型。在原政府準則中，主要采取規則導向型的方式，即從價值標準出發，規定只有1000 元以上的資產才能被確認為固定資產[1]，這種以明確的價值標準作為劃分依據的方式對于當今經濟發展形勢來說過于寬泛，因此新政府準則對固定資產的含義做出了調整，其中明確規定只有當與固定資產有關的經濟利益很可能流入行政事業單位，并且流入的成本能夠可靠地計量時才可以確認為固定資產，新規定使固定資產的確認標準更有靈活性，便于政府會計人員根據現實情況對固定資產進行確認和管理，更加符合時代的發展要求。

（二）折舊政策由“務虛”轉變為“務實”

新準則對行政事業單位固定資產的折舊范圍做出了相應調整。原政府會計準則要求使用“虛提”折舊的做法計提折舊，這種計提方式只沖減了非流動資產基金，而非計入支出或費用，無法充分發揮折舊在控制成本費用支出和管理固定資產中的作用，在實務中的應用也十分局限。新政府準則將折舊政策由務虛轉變為務實，要求固定資產計提的折舊金額要根據其實際的用途進行分類，并分別計入到相關費用或者資產成本中。相對于原來的規定，這種“實提”的做法，能更客觀地對固定資產的實際價值進行反映，幫助行政單位更好的把控運營成本，進一步推動固定資產的管理。

（三）固定資產核算由“單體系”轉變為“雙基礎”

新政府會計準則把以收付實現制為基礎的政府預算會計和以權責發生制為基礎的財務會計結合在一起，在實際核算過程中這兩種會計體系既能適度分離也能互相補充[2]。以固定資產業務流程為例，在政府預算會計體系下，購入固定資產時，借方記事業支出，貸方記零余額賬戶用款額度，計提的折舊不進行會計處理，這種方式記賬的缺陷是沒有明確資產去向，即使固定在使用中毀損或報廢，此種會計處理方式也無法體現;在財務會計核算系統下，購入固定資產時，借方記固定資產，貸方記零余額賬戶用款額度，計提折舊時，借方為單位管理費用，貸方為累計折舊，該核算的缺陷是無法反映預算支出的情況。為了避免單一核算系統分別核算的缺陷，新政府會計準則采用平行記賬的方式，在同一核算系統中將預算會計功能和財務會計功能有效地結合起來，既能利用財務會計核算體系編制固定資產財務報告，反映資產實況，也能利用預算會計核算體系編制決算報告，對單位固定資產價值真實計量的同時也能更有效率地為固定資產的運營制定預算[3]。

二、行政事業單位固定資產管理問題分析——以江蘇省高郵市為例

高郵市是我國行政事業單位固定資產管理的重點示范區，經過六年多努力，高郵市行政事業單位固定資產的管理在制度建設、流程規范等方面均取得了一定成果，但在管理工作中仍存在許多不足之處，因此，本文以高郵市為例，探究現階段在新政府準則實施的新形勢下，行政事業單位在固定資產管理方面存在的突出問題，并提出改進措施，希望為各地行政事業單位的資產管理提供參考。

（一）財會人員思維方式未及時轉變

新政府會計準則的實施標志著行政事業單位的會計核算需要從收付實現制逐漸轉變為權責發生制，這就意味著政府會計的確認計量等各個環節都發生了不小的改變，這無形之中增加了行政單位會計人員的工作量和工作難度。高郵市行政事業單位存在會計人員素質偏低的情況，由于事業單位的性質，其本身對會計核算要求并不像企業單位那么高，這使得在崗的相當一部分會計人員僅拘泥于陳舊的會計體系，在新政府準則的學習和理解時心有余而力不足。因此需要盡快轉變財務人員思維方式，有效提升會計人員的專業素質，跟上新政府會計準則改革的步伐。

（二）固定資產管理工作的意識較為薄弱

長期以來，行政事業單位普遍存在重資金、輕資產和重資產采購、輕資產管理的現象，從領導到基層職工都未對資產管理問題予以過多關注。由于領導不重視，高郵市行政事業單位的資產管理工作缺乏必要的物質和精神激勵，這使資產管理負責人既無壓力也無動力，直接導致管理固定資產的基礎性工作落實不到位;對于資產使用者，大部分人對固定資產界定認識不清，經常出現將固定資產與低值易耗品混為一談的現象，也不清楚固定資產的領取、變更、處置所需要的手續;另外，單位對一般性固定資產的使用和處置也有著很大的隨意性，造成資產流動的無序甚至流失。

（三）未建立完善的固定資產配置和清查制度

資產配置工作不落實到位、資產清查會導致盲目采購和資源浪費。高郵市資產配置工作開展相對比較滯后，至今尚未出臺資產配置方面的管理辦法，存在重復配置和超標準配備的情況，具體表現為：首先對通用設備、辦公家具等一般性資產監管不嚴，采購的隨意性較大;第二，固定資產管理與預算管理相結合程度較小，預算管理部門與資產管理部門往往各行其是，內部協調機制不暢，未能形成有效配合，降低了固定資產配置效率;第三，對資產清查工作認識不足，僅僅為了應付省里的任務，未能以制度的形式對資產清查工作予以規范，造成固定資產的無故流失。

（四）內部控制體系流于形式

目前雖然許多行政事業單位有效地建立了固定資產內部控制制度，但仍存在一些問題，其中最突出的在于管理固定資產的組織機構不完善[4]，許多單位固定資產的管理職責劃分不清，通常情況下，行政單位的財務部門主要承擔固定資產的規劃和管理，但卻不參與固定資產實物的保管，保管部門負責保管固定資產實物，卻不對固定資產進行管理，這就陷入財會部門想管卻沒有實物，保管部門能管卻因職責權限而不管的兩難局面，最終導致單位固定資產出現無人管理或管理不到位的失控現象。

三、行政事業單位固定資產管理的對策建議

（一）加大對單位內部財會人員的培訓力度

新政府會計準則要求在固定資產的管理中既要運用收付實現制進行預算會計核算，也要平行運用權責發生制進行財務會計核算，并分別出具決算報告和財務報告。財政主管部門應當聘請外部專家或企業內部專業會計人士做講座和授課，定期組織行政單位會計人員進行新政府會計準則的培訓;同時，單位內部也應當實行激勵制度，激發財會人員學習的積極性，聘請專業人士制定規范合理的培訓方案并定期組織內部培訓，轉變會計人員思維方式。

（二）建立固定資產管理績效考核制度

適度地施壓與激勵更有利于達到管理的效果，行政單位應建立切實可行的獎懲考核制度，做到管資產與管人、管事相結合[5]。首先，行政單位領導需要把固定資產的運營和管理納入到員工的績效考核中，將固定資產管理落實到單位內部的每一個人，對于超標準超計劃分配資產、未按規定流程辦理固定資產手續的人員扣減其績效評價分數并予以公示;第二，要明確固定資產從購入到處置各個環節的崗位責任，劃分各部門和各管理人員的責任邊界，對單位固定資產的購置、驗收、調用、審批等手續嚴格把關。

（三）完善資產配置與清査制度

我國行政事業單位的資產結構是一個變動的過程，為了清晰的掌握行政事業單位固定資產的結構和數量，需要制定一套完善的資產配置與清查制度，使固定資產管理工作實現制度化和常態化。首先，行政事業單位可以借鑒企業單位出臺相關的資產配置管理辦法，明確單位內部資產配置計劃的編制要求，對資產配置的工作程序、調整機制和監督等做出詳細的規定;第二，專門成立固定資產清查小組，不定期對固定資產進行全面的盤點并形成固定資產清查小組自查報告，詳細紀錄資產清查的結果、存在的問題并定期向單位領導人匯報。

（四）健全固定資產內部控制

加強對固定資產管理的內部控制涉及到資產生命周期的各個環節，只有從購置到處置的各個環節均得到有效監控，其內部控制才算有效。具體措施可以為：一是要優化固定資產管理的組織結構，建議行政單位建立固定資產歸口分級管理制度，可以將財務部門的資產管理職責分離出來，歸入到資產保管和使用部門，確保管理權責明晰、權責統一，提高管理效率;二是單位要進一步規范固定資產的業務記錄情況，定期對相關明細賬和臺賬進行核對，保證賬實相符;三是不斷規范固定資產的采購、配置和監督管理制度，同時配套做好內部檢查和外部審計的監督工作，進一步促進內控制度的完善。

（五）建立管理信息系統，加強單位信息化建設

在大數據時代背景下，行政事業單位應當建立固定資產數據庫管理信息系統，充分利用智能化技術實現主管部門、財政部門、資產保管部門之間資產信息的實時交流與傳輸。但是，目前許多行政單位的基層資產管理人員對計算機和專業軟件使用不熟練，這就對信息系統的設計提出了更多的要求，系統的設計需要功能全面，操作簡單易懂，滿足基層單位對資產整個生命周期的管理需求;另外，由于主管部門需要對固定資產的相關數據進行加總，對資產購置等行為進行初步審批，也需要對資產的總量及變動情況實行監督和把控，這就要求信息系統為主管部門的系統開設匯總、審批、查詢和統計板塊，方便單位領導層及時了解固定資產管理動態并依據管理情況制定決策。

參考文獻：

[1]張進平.新政府會計準則下事業單位固定資產核算的創新與管理[J].現代營銷（下旬刊），2018 （07）： 230-231.

[2]望婷婷.新政府會計準則下行政事業單位固定資產核算與管理的思考[J].財會學習，2017 （10）： 107-108.

[3]張元元.基于新政府會計準則下機關事業單位固定資產核算與管理[J].現代經濟信息，2017 （13）： 168-169.

[4]王華.基于新政府會計準則下事業單位固定資產核算的創新及建議[J].財會學習，2018 （01）： 138.

[5]梁宏.新政府會計準則對行政事業單位管理淺析[J].財經界（學術版），2017 （10）： 75-76.