“營改增”對制造企業的影響研究

曹宗琴

摘要：“營改增”政策打通了增值稅抵扣鏈條，不僅對企業稅負產生影響，而且使我國國家稅務制度更加健全，更加強了我國國民經濟的協調發展，“營改增”政策是我國稅制改革的一個很重要的方面，對于制造業本身的加工改造與創新發展有著很重要的意義。本文主要就“營改增”政策對制造業產生的影響以及應對措施作出分析。

關鍵詞： 營改增; 制造業; 影響; 對策

目前，“營改增”政策已經全面實施。該政策的實施引起社會的廣泛關注，對于制造行業來說，“營改增”政策的實施對其成本經營、財務標準、資金運用以及操作流程都會產生影響。本文將從“營改增”對制造行業的影響和應對措施兩個方面來探討。

一、“營改增”改革實施對制造行業的影響

“營改增”的實施對于制造業產生很大的影響，資金緊張、企業成本計算困難，以及企業的稅負也會受影響，本文從這幾個方面來闡述。

（一）資金緊張

在國家出臺“營改增”政策以后，制造企業的現金流會迅速增加，企業的經營風險會更大。21世紀以來，我國市場競爭日益激烈，一旦制造業的資金收到影響，那么企業的收支平衡就會被破壞，企業的發展會受到很大的沖擊。

（二）成本計算困難

“營改增”政策實施以后，制造業稅收核算工作變得更加困難，為此，稅務人員的任務也更加的重，他們不僅僅要有更強的專業素養，而且還應該充分了解“營改增”政策。了解“營改增”的各個過程，才能使得成本計算更加準確。

（三）稅負變化

“營改增”政策實施以后對于稅負的影響主要表現在以下幾個方面：

第一，“營改增”實施以后，制造企業的稅負應該還有所下降。一般來說，增值稅的計算是可以采用抵扣稅制的，制造企業購買產品的原材料時產生的增值稅都可以用來抵扣，制造企業生產過程中購進的無形資產，與制造業相關的服務業等各種業務，只要有增值稅的專用發票，那么也都可以用來抵扣稅額，抵扣稅額的范圍擴大，那么相應的要繳納的稅額就會減少，所以在“營改增”實施以后制造企業會花費大量的資金來購買無形資產，進行設備的升級。抵扣的范圍擴大可以有效的減少制造企業的增值稅額。

第二，“營改增”會對制造企業的財務核算與報告產生影響。在“營改增”實施以前，企業購買的無形資產等會計核算時都記為借記“無形資產”貸記“銀行存款”，廣告方面的費用會計都是記為“銷售費用”貸記“銀行存款”但是這個政策實施以后，抵扣的范圍會擴大，那么廣告費用就會變成“管理費用”“應交稅費”。那么由此企業的利潤就會增加。

假設某一企業一年在廣告上的花費為100萬元，在實施“營改增”之前，企業的系銷售費用就會就會計入100萬元，在一個月最后的時候這筆銷售費用就會轉化成本年的利潤銷售費用。但是實施了“營改增”政策以后，同樣產生了100萬的廣告費用，但是記在銷售費用里面的金額就不在是100萬元，而是94萬左右，因為產生了6萬元左右的增值進項稅，這筆進項稅額可以用來抵消這個月的銷項稅額，所以企業的廣告費用轉化為本年利潤的銷售銷售費用就只有94萬左右，那么這年的利潤也同樣會增加。

第三，“營改增”對于大多數的小型企業來說其實影響并不是很大，在這個政策實施的前后他們所繳納的賦稅是基本不變的。因為小規模的納稅人在購進一項東西時，即使有增值稅的專業發票也沒有用，因為他們并不能用來抵扣。所以，在購買這些東西時他們都不會向賣家索要增值稅的專業發票，而是更加的愿意要普通的發票。

二、“營改增”背景下制造業的應對措施

綜上所訴，前文對“營改增”對制造業的影響作了闡述，為了促進制造業在激烈的市場競爭中更好更科學的發展，制造企業必須要對傳統的核算方法進行改進，要對增值稅的稅額進行更好的管理，加大投資力度，對硬件設備進行更新，實施采購原料的計劃，對于那些不是核心業務的方面實施外包政策，接下來將從以下幾個方面進行闡述。

（一）改善制造企業的會計核算方式

隨著“營改增”政策的實施，許多的中小型企業的納稅人可以得到大量的優惠，也就是說，這些中小型企業的納稅稅率可以有不同程度的降低。但是，增值稅中的一般納稅人在“營改增”政策實施以后，抵扣的數額和抵扣的范圍都得到了一定程度的增加，也就是抵扣比例增加。對于交通運輸行業來說，它們的固定資產在企業總資產中占有很大的比重，所以，它可以抵扣的稅負就會大大的增加，但是它的稅率變化確實不會很大。

所以，為了使制造業在“營改增”的背景下依舊獲得更好的發展，必須要重視企業的會計管理制度，設立一個相對科學的會計崗位，培養更多的能夠適應新形勢的核算人員，同時，企業還應該對要進行核算的項目做一個調整。在要繳納增值稅的情況下，對進項稅額、營改增抵扣稅額、進項稅額轉出等幾個方面都進行管理，這樣可以清晰地表示出企業增值稅，最好還可以對減稅免稅的項目做一個明確的計算，這樣可以保證項目的準確性。另外，企業增值稅的發票狀況也應該清晰地掌握，培養一批辦事高效的稅務人員。

（二）注重對增值稅的進項稅額進行管理

首先，要保證企業的全稱和企業的增值稅發票的抬頭名字保持一致。因為只有兩者的名字保持一致的時候，才可以依照相關規定進行稅額抵扣。所以，企業在簽訂項目交易活動的時候，要統一使用企業的名義，并且在“營改增”政策實施以后才購買大型的設備，進行設施的更新，因為只有這樣才可以進行稅額抵扣。其次，在購買大型設備的時候，不僅要注重商品的價格和質量，還應該對商品的供應對象進行選擇，選擇有開立增值稅專用發票資格的供應商。如果供應商不具備開發票的資格，那么就要綜合考慮，有必要時更改供應商。

（三）加大對硬件設備的投入

一般的企業經營活動都會受硬件設備的影響，但是對于制造企業來說影響更加的大，因為制造業使用設備的占比會比較大，在“營改增”政策落實以后，不管是購買還是借租設備都有進項稅額用來進行抵扣，由此可見，營改增政策的落實對于我國的制造業的發展有深遠的影響。如何對企業的硬件設備進行管理，對企業生產效益的提高有很大的作用，同時還可以提高企業的機械化水平，讓企業可以獲得更大的進項稅額來抵扣，通過這個措施可以降低企業的稅負減少經濟壓力。另外，制造企業也應該對企業的新型設備進行有效管理，提高企業的生產效益，除此以外，新型設備還可以減少能源的消耗量，可以減少環境的污染。所以說，企業在必要時一定要抓住這次機會，特別對于成長期的制造型企業，盡量選擇加大機器設備購買或更新的投入。

（四）原料采購機會要加緊實施

在“營改增”政策實施以后，企業為了更好的增加自己的競爭能力，就要延長相關的產業鏈，為旗下的子公司提供相應的原料。“營改增”的實施，企業的總公司與子公司都有單獨繳納增值稅的相關權力。子公司的設立，企業的產業鏈得到延伸，企業獲得收入的途徑也就增加，公司的收入就會增加。公司收入的增加是企業增值稅稅收管理工作開展的重要標志。

（五）對于那些非核心業務的項目進行外包

把企業不是核心的內容義務的交給第三方機構進行管理和運作的方式就是非核心業務外包。非核心業務不斷發展，許多的知名度很高的企業都使用了這種方法，并且取得了很好的成果。在“營改增”政策實施以后，可以把制造企業不是核心的項目進行外包，把他們交給更有發展潛力和經驗豐富、資源充足、并且具有增值稅一般納稅人資歷的第三方專業機構，這樣不僅可以把企業的主營業務和從屬業務分開，而且可以用增值稅進項稅進行抵扣，從而提高制造業企業的盈利，使得企業獲得最大的經濟效益。這樣制造業企業就可以把更多的精力、人力和資源放在更加重要的核心業務項目的發展上，為企業贏得更大的經濟效益。

三、總結

經過深入分析“營改增”對制造業企業的影響和應對策略，不難發現，這一改革對制造業企業來說是一個難得的機遇。改革如果實施的好，將會使制造企業的發展提升到一個新的水平。雖然目前的“營改增”措施可能會給企業帶來一些隱患，使企業的成本管控容易進入一個極端。但只要專業的稅務管理人員充分利用營改增的積極影響，減少它帶來的消極影響，改善制造企業會計的核算方式，對企業增值稅做到全方位的有效的籌劃管理。相信企業會在如此激烈的市場競爭中占有優勢，贏得更大的市場份額，為企業和社會創造更大的價值。

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