個稅改革下員工個人所得稅籌劃以及對企業(yè)的影響

吳美花

摘要：黨的十九大指出，我國社會主要矛盾已經(jīng)從人民日益增長的物質(zhì)文化需要和落后的社會生產(chǎn)之間的矛盾，轉(zhuǎn)化為人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾。隨著我國經(jīng)濟社會的發(fā)展，國民的經(jīng)濟與生活水平也在不斷提高，傳統(tǒng)的個人所得稅法已經(jīng)與現(xiàn)實不符，也影響到國民的生活與經(jīng)濟的發(fā)展，為落實黨中央、國務(wù)院關(guān)于個人所得稅改革要求的重要舉措，新個稅改革調(diào)整了個人所得稅的起征點，明確了綜合征稅范圍，也對稅率結(jié)構(gòu)稅費扣除模式進行了優(yōu)化，還推出了個稅征收的共治共管與懲戒制度，使個人所得稅的征收與繳納更加規(guī)范，也更加符合我國的發(fā)展實際。

關(guān)鍵詞：個稅改革;個人所得稅;企業(yè)員工;籌劃

一、個稅改革下企業(yè)員工個人所得稅籌劃

（一）個人所得稅納稅籌劃的原則

本次的個稅改革在實施過程中，引起了人們對個人所得稅的極大關(guān)注和重視。在個稅改革的背景下，企業(yè)需要對員工的個人所得稅進行籌劃，以便在合法的基礎(chǔ)上為企業(yè)節(jié)約稅收成本。但是，個人所得稅稅務(wù)籌劃必須要在合法的范圍內(nèi)開展，否則將會面臨比較大的風險。首先，個人所得稅必須遵循的原則有合法性原則、事先籌劃原則、綜合效益原則、專業(yè)性原則等四項原則。只有遵循以上四項原則，合理的進行稅務(wù)籌劃才能達到理想的效果，否則將適得其反。

（二）個人所得稅納稅籌劃的路徑

企業(yè)的個人所得稅納稅籌劃按照三種路徑進行，第一種路徑為稅率差異技術(shù)路徑，避開臨界點。這種路徑的選擇是基于個稅征收政策中按級超額累計稅率征收方式，通過對比新舊個稅稅率，當處于稅率變化的臨界點時，增加1元就會帶來額外的個人所得稅。企業(yè)可以利用減少稅基的方式，使個稅征收保持在較低稅率等級內(nèi)，以此減少繳納稅收的數(shù)額。按照這一方式發(fā)放員工薪酬的時候都會最大限度的避開較高稅率檔次。

從新個稅改革實施的情況可以看出，本次個稅改革降低了中低收入者的壓力。月收入在20000元以下的納稅人減稅的額度超過50%。企業(yè)在進行個人所得稅籌劃時，要積極利用新個稅改革中的專項扣除項目。以一般家庭按照新的個稅改革政策繳納個人所得稅為例。如果不發(fā)生大病醫(yī)療，每年都可以享受到子女教育、房貸利息、住房租金、繼續(xù)教育、贍養(yǎng)老人等專項扣除項目[3]。如果一個家庭有兩個孩子上學，又有年滿60歲的老人，這樣就可以扣除2000元，而作為獨生子女的大人可享受20000元的獨生子女優(yōu)惠政策扣除，家里的房貸再扣除1000元，這個家庭每月就可扣除5000元。如果納稅人收入不超過5000元就不必繳納個人所得稅，企業(yè)在稅務(wù)籌劃的時候要把這些扣除項目都考慮在內(nèi)。

另一種稅收路徑是轉(zhuǎn)換收入形式。企業(yè)可以以實物物資、股票期權(quán)等形式把對員工的獎勵轉(zhuǎn)換為其他形式，以此降低個人所得稅的繳納數(shù)額。以某企業(yè)員某一員工為例，其全面工資如果在36000元以內(nèi)就按照3%的稅率納稅，如果超出36000元，又在144000萬元就以10%的稅率納稅，這兩者之間的納稅金額差異很大，如果企業(yè)有很多員工的全年工資超過了36000元，但是超過的部分不是特別多，那企業(yè)所選擇的稅率10%的形式，就會增加企業(yè)的成本支出。在這種情況下，企業(yè)可以通過為員工購買發(fā)放具體的實物的形式，減少工資的支出部分。企業(yè)可以和員工加強交流溝通，了解員工最需要的實物，使購買的實物讓員工滿意。這樣企業(yè)的稅務(wù)支出有所減少，而員工也得到了應(yīng)得的報酬，雙方都很滿意，這對企業(yè)來說非常有利。

第三種籌劃路徑是合理利用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策和地方稅收獎勵，實現(xiàn)稅收籌劃的目的。我國的新個稅改革配套出臺了很多優(yōu)惠政策，個稅屬于國家、地方共享稅，部分地區(qū)為了吸引投資會給予投資者一定的個人所得稅稅收優(yōu)惠政策;另外，利用用工形式的多樣化，比如到達退休年齡員工、非獨立勞動的兼職人員、勞務(wù)派遣人員、殘疾員工和境外高端人才等都會享受到一定的優(yōu)惠政策，在我國退休年齡還沒有大變動的情況下，我國很多的退休人員都還具備較強的工作能力，企業(yè)可以多聘請一些退休人員，為企業(yè)減少稅務(wù)支出成本。

二、個稅改革對企業(yè)的影響

新個稅改革中的社保部分與社保從嚴管理相結(jié)合，使企業(yè)的經(jīng)營成本相對增加，這對企業(yè)發(fā)展，尤其是勞動密集型企業(yè)的發(fā)展有一定不利影響。從新個稅改革的具體政策來看，原有的年終獎節(jié)稅方式在現(xiàn)行制度下已經(jīng)失去了存在的意義。因此，企業(yè)需要改變現(xiàn)有的薪酬激勵結(jié)構(gòu)與方式。以企業(yè)對某員工的激勵政策為例，該員工是企業(yè)核心員工，超過一般的收入來自現(xiàn)金加股票的年終獎。在以前的個稅政策中，把年終獎分攤到每個月，年終獎以0為起點計算稅額，稅前年薪100萬的員工繳納的個稅稅額在20%左右。新個稅改革后，年終獎是累加在平時工資上的，這樣員工的稅額就增加了很多。

從個稅改革實施后的具體情況來看，全國有超過6000萬以前納稅的人，現(xiàn)在不需要再納稅。從企業(yè)來看，制造業(yè)的減稅規(guī)模很大，民營企業(yè)也獲得了很大減稅金額。這對促進我國經(jīng)濟進一步增長，推進社會公平具有重要意義。這次個稅改革拉大了中低檔稅率級距，使更多中低收入者享受到了社會福利。

三、個稅改革存在的問題

在具體實施時新個人所得稅繳納也存在一些問題。首先是很多具體規(guī)定存在模糊點，在具體操作方面沒有明確規(guī)范，在申報與繳納時，也會出現(xiàn)不同問題。因此，國家還要通過相關(guān)規(guī)范條例對存在模糊的內(nèi)容進行規(guī)范，方便個人所得稅的征收。企業(yè)財務(wù)人員也需要加強風險意識，提高專業(yè)技能，從容面對政策變化，保護好企業(yè)利益，也為員工多多著想，為國家政策的貫徹實施盡現(xiàn)力量。

（一）納稅期限不合理

個稅改革中對稅款的繳納有年度與月度兩種計算方式，但是這種方式還存在很多不合理的地方，有的企業(yè)與個人無法按照這種方式進行個稅繳納，或者這種方式會增加一部分人的負擔。例如，我國有很多人在遠離家鄉(xiāng)的外地工作，他們可能在一年之內(nèi)只工作9個月，其他3個月都沒有收入，按照符合規(guī)定的方式納稅，他們的負擔就會加大。以甲為例，他每年工作9個月，工資薪金為每月6000元，其他3個月沒有收入。按普通納稅期限其稅額為1305元，按年度、月度繳納稅額則為360元。

（二）納稅申報專業(yè)性提高

新的個人所得稅在征收中對直接稅的比重進行了提升，并把分類與綜合兩種方式運用到了納稅籌劃中。新的個稅改革更加專業(yè)，包含的內(nèi)容也更加復(fù)雜多樣，所運用的技術(shù)也更加多樣，這些改變都在不斷規(guī)范個稅的征收方式，因此，企業(yè)在個人所得稅籌劃方面也需要積極的利用各種先進技術(shù)與專業(yè)知識不斷推進納稅籌劃的專業(yè)化。在新個稅改革中有納稅人自行申報個人所得稅的相關(guān)內(nèi)容，但是，在個稅申報的內(nèi)容中，綜合申報內(nèi)容復(fù)雜多樣，如繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款等眾多內(nèi)容都在專項附加扣除中，很多納稅人無法對這些多樣的內(nèi)容進行明確專業(yè)的申報，因此，納稅申報代理服務(wù)也就有了很大可能性。

四、結(jié)束語

新個稅改革不僅完善了現(xiàn)行的稅制要求，由分類稅制轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合稅制，也改革了民生、調(diào)節(jié)收入分配的迫切需要，這是國家通過稅收政策體現(xiàn)社會公平的目的。個稅改革中有關(guān)教育、社保、住房基金等方面的具體政策，也有效的減輕了公民家庭的負擔，對更多人享受社會經(jīng)濟發(fā)展福利具有重要意義，真正順應(yīng)了我國社會與經(jīng)濟的發(fā)展變化，推進了我國經(jīng)濟社會發(fā)展和人民美好生活的需要。

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