個稅改革下員工個人所得稅籌劃以及對企業的影響

吳美花

摘要：黨的十九大指出，我國社會主要矛盾已經從人民日益增長的物質文化需要和落后的社會生產之間的矛盾，轉化為人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發展之間的矛盾。隨著我國經濟社會的發展，國民的經濟與生活水平也在不斷提高，傳統的個人所得稅法已經與現實不符，也影響到國民的生活與經濟的發展，為落實黨中央、國務院關于個人所得稅改革要求的重要舉措，新個稅改革調整了個人所得稅的起征點，明確了綜合征稅范圍，也對稅率結構稅費扣除模式進行了優化，還推出了個稅征收的共治共管與懲戒制度，使個人所得稅的征收與繳納更加規范，也更加符合我國的發展實際。

關鍵詞：個稅改革;個人所得稅;企業員工;籌劃

一、個稅改革下企業員工個人所得稅籌劃

（一）個人所得稅納稅籌劃的原則

本次的個稅改革在實施過程中，引起了人們對個人所得稅的極大關注和重視。在個稅改革的背景下，企業需要對員工的個人所得稅進行籌劃，以便在合法的基礎上為企業節約稅收成本。但是，個人所得稅稅務籌劃必須要在合法的范圍內開展，否則將會面臨比較大的風險。首先，個人所得稅必須遵循的原則有合法性原則、事先籌劃原則、綜合效益原則、專業性原則等四項原則。只有遵循以上四項原則，合理的進行稅務籌劃才能達到理想的效果，否則將適得其反。

（二）個人所得稅納稅籌劃的路徑

企業的個人所得稅納稅籌劃按照三種路徑進行，第一種路徑為稅率差異技術路徑，避開臨界點。這種路徑的選擇是基于個稅征收政策中按級超額累計稅率征收方式，通過對比新舊個稅稅率，當處于稅率變化的臨界點時，增加1元就會帶來額外的個人所得稅。企業可以利用減少稅基的方式，使個稅征收保持在較低稅率等級內，以此減少繳納稅收的數額。按照這一方式發放員工薪酬的時候都會最大限度的避開較高稅率檔次。

從新個稅改革實施的情況可以看出，本次個稅改革降低了中低收入者的壓力。月收入在20000元以下的納稅人減稅的額度超過50%。企業在進行個人所得稅籌劃時，要積極利用新個稅改革中的專項扣除項目。以一般家庭按照新的個稅改革政策繳納個人所得稅為例。如果不發生大病醫療，每年都可以享受到子女教育、房貸利息、住房租金、繼續教育、贍養老人等專項扣除項目[3]。如果一個家庭有兩個孩子上學，又有年滿60歲的老人，這樣就可以扣除2000元，而作為獨生子女的大人可享受20000元的獨生子女優惠政策扣除，家里的房貸再扣除1000元，這個家庭每月就可扣除5000元。如果納稅人收入不超過5000元就不必繳納個人所得稅，企業在稅務籌劃的時候要把這些扣除項目都考慮在內。

另一種稅收路徑是轉換收入形式。企業可以以實物物資、股票期權等形式把對員工的獎勵轉換為其他形式，以此降低個人所得稅的繳納數額。以某企業員某一員工為例，其全面工資如果在36000元以內就按照3%的稅率納稅，如果超出36000元，又在144000萬元就以10%的稅率納稅，這兩者之間的納稅金額差異很大，如果企業有很多員工的全年工資超過了36000元，但是超過的部分不是特別多，那企業所選擇的稅率10%的形式，就會增加企業的成本支出。在這種情況下，企業可以通過為員工購買發放具體的實物的形式，減少工資的支出部分。企業可以和員工加強交流溝通，了解員工最需要的實物，使購買的實物讓員工滿意。這樣企業的稅務支出有所減少，而員工也得到了應得的報酬，雙方都很滿意，這對企業來說非常有利。

第三種籌劃路徑是合理利用相關稅收優惠政策和地方稅收獎勵，實現稅收籌劃的目的。我國的新個稅改革配套出臺了很多優惠政策，個稅屬于國家、地方共享稅，部分地區為了吸引投資會給予投資者一定的個人所得稅稅收優惠政策;另外，利用用工形式的多樣化，比如到達退休年齡員工、非獨立勞動的兼職人員、勞務派遣人員、殘疾員工和境外高端人才等都會享受到一定的優惠政策，在我國退休年齡還沒有大變動的情況下，我國很多的退休人員都還具備較強的工作能力，企業可以多聘請一些退休人員，為企業減少稅務支出成本。

二、個稅改革對企業的影響

新個稅改革中的社保部分與社保從嚴管理相結合，使企業的經營成本相對增加，這對企業發展，尤其是勞動密集型企業的發展有一定不利影響。從新個稅改革的具體政策來看，原有的年終獎節稅方式在現行制度下已經失去了存在的意義。因此，企業需要改變現有的薪酬激勵結構與方式。以企業對某員工的激勵政策為例，該員工是企業核心員工，超過一般的收入來自現金加股票的年終獎。在以前的個稅政策中，把年終獎分攤到每個月，年終獎以0為起點計算稅額，稅前年薪100萬的員工繳納的個稅稅額在20%左右。新個稅改革后，年終獎是累加在平時工資上的，這樣員工的稅額就增加了很多。

從個稅改革實施后的具體情況來看，全國有超過6000萬以前納稅的人，現在不需要再納稅。從企業來看，制造業的減稅規模很大，民營企業也獲得了很大減稅金額。這對促進我國經濟進一步增長，推進社會公平具有重要意義。這次個稅改革拉大了中低檔稅率級距，使更多中低收入者享受到了社會福利。

三、個稅改革存在的問題

在具體實施時新個人所得稅繳納也存在一些問題。首先是很多具體規定存在模糊點，在具體操作方面沒有明確規范，在申報與繳納時，也會出現不同問題。因此，國家還要通過相關規范條例對存在模糊的內容進行規范，方便個人所得稅的征收。企業財務人員也需要加強風險意識，提高專業技能，從容面對政策變化，保護好企業利益，也為員工多多著想，為國家政策的貫徹實施盡現力量。

（一）納稅期限不合理

個稅改革中對稅款的繳納有年度與月度兩種計算方式，但是這種方式還存在很多不合理的地方，有的企業與個人無法按照這種方式進行個稅繳納，或者這種方式會增加一部分人的負擔。例如，我國有很多人在遠離家鄉的外地工作，他們可能在一年之內只工作9個月，其他3個月都沒有收入，按照符合規定的方式納稅，他們的負擔就會加大。以甲為例，他每年工作9個月，工資薪金為每月6000元，其他3個月沒有收入。按普通納稅期限其稅額為1305元，按年度、月度繳納稅額則為360元。

（二）納稅申報專業性提高

新的個人所得稅在征收中對直接稅的比重進行了提升，并把分類與綜合兩種方式運用到了納稅籌劃中。新的個稅改革更加專業，包含的內容也更加復雜多樣，所運用的技術也更加多樣，這些改變都在不斷規范個稅的征收方式，因此，企業在個人所得稅籌劃方面也需要積極的利用各種先進技術與專業知識不斷推進納稅籌劃的專業化。在新個稅改革中有納稅人自行申報個人所得稅的相關內容，但是，在個稅申報的內容中，綜合申報內容復雜多樣，如繼續教育、大病醫療、住房貸款等眾多內容都在專項附加扣除中，很多納稅人無法對這些多樣的內容進行明確專業的申報，因此，納稅申報代理服務也就有了很大可能性。

四、結束語

新個稅改革不僅完善了現行的稅制要求，由分類稅制轉變為綜合稅制，也改革了民生、調節收入分配的迫切需要，這是國家通過稅收政策體現社會公平的目的。個稅改革中有關教育、社保、住房基金等方面的具體政策，也有效的減輕了公民家庭的負擔，對更多人享受社會經濟發展福利具有重要意義，真正順應了我國社會與經濟的發展變化，推進了我國經濟社會發展和人民美好生活的需要。

參考文獻：

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