試論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異

孫美玲

摘要：會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)管理當(dāng)中的一個(gè)分支科目，是財(cái)務(wù)資金綜合管理的手段，其中還包含了許多細(xì)分的內(nèi)容，例如，管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，每一個(gè)會(huì)計(jì)的種類(lèi)不同，里面蘊(yùn)含的知識(shí)和實(shí)踐方式也各有差異，會(huì)計(jì)的職能是核算與監(jiān)督，是幫助企業(yè)核算各項(xiàng)收支并監(jiān)督企業(yè)資金流向的情況，是企業(yè)必不可少的工作崗位，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理正常運(yùn)行。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)制度的深入改革，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅法的稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異日趨擴(kuò)大。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);稅務(wù)會(huì)計(jì);差異

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，會(huì)計(jì)制度也有了新的變化，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間存在不同的差異，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)建立在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，稅務(wù)會(huì)計(jì)則是稅法的充分體現(xiàn)，二者從本質(zhì)上有所差異，稅務(wù)會(huì)計(jì)比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更加公正，是以法律為基礎(chǔ)的，因此也是企業(yè)會(huì)計(jì)工作的重要項(xiàng)目，可以監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)資金狀況，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是內(nèi)部資金流動(dòng)明細(xì)，對(duì)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)有著重要影響。下文對(duì)財(cái)務(wù)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異分別展開(kāi)探討。

一、財(cái)務(wù)與稅務(wù)會(huì)計(jì)概述

財(cái)務(wù)和稅務(wù)會(huì)計(jì)從字面來(lái)講就有所不同，其本質(zhì)及概念和所行使的各項(xiàng)職能之間都有著很大的差別。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也稱(chēng)外部會(huì)計(jì)，主要是在貨幣作為計(jì)量單位的基礎(chǔ)上，運(yùn)用記賬、報(bào)賬、核算等處理手段，以季度年度為時(shí)間節(jié)點(diǎn)，來(lái)處理單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的資金流動(dòng)，是一種連續(xù)、系統(tǒng)的監(jiān)管與核算的財(cái)務(wù)處理流程。其作用是用來(lái)加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的管理與運(yùn)行，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，其崗位職責(zé)要依法維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序建立真實(shí)、準(zhǔn)確、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)工作報(bào)告。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)行是企業(yè)盈利的基礎(chǔ)。

稅務(wù)會(huì)計(jì)也稱(chēng)納稅會(huì)計(jì)，這個(gè)工作崗位不是一開(kāi)始就存在的，而是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，財(cái)務(wù)的收支需要有依據(jù)的合理運(yùn)行，保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)出現(xiàn)了，主要是以國(guó)家的稅法為基礎(chǔ)，貨幣為計(jì)量的單位，然后進(jìn)行一段連續(xù)、系統(tǒng)的核算和繳納，這是企業(yè)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)，具有強(qiáng)制性，因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作職責(zé)也更具科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性，對(duì)于稅款的繳納和重要資料的妥善保管對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)是非常重要的，因此稅務(wù)會(huì)計(jì)在工作的過(guò)程中也需要進(jìn)行監(jiān)督。

不管是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還是稅務(wù)會(huì)計(jì)，在工作的過(guò)程中的重心都是有所不同的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部負(fù)責(zé)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)不僅要對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)還要對(duì)國(guó)家稅法負(fù)責(zé)，各司其職才能互贏互利。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在核算中的差異

（一）核算時(shí)主體的差異

財(cái)務(wù)與稅務(wù)會(huì)計(jì)二者在本質(zhì)上的差異就是主體與對(duì)象的不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)其實(shí)也是實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)，專(zhuān)門(mén)為某一個(gè)特定的主體所工作的，其中這個(gè)主體主要包括事業(yè)單位、企業(yè)機(jī)關(guān)單位等，工作內(nèi)容主要是計(jì)量這些主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中創(chuàng)造的價(jià)值，也是會(huì)計(jì)工作人員在日常核算中為交易事宜的處理方法以及程序的各項(xiàng)依據(jù)。主要是由會(huì)計(jì)信息人員的要求對(duì)本單位的財(cái)務(wù)進(jìn)行核算，其主體處理經(jīng)濟(jì)之外還有法律主體，從總體來(lái)看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主體具有多樣性的特點(diǎn)。

稅務(wù)會(huì)計(jì)的針對(duì)性較為廣泛，該項(xiàng)工作在工作過(guò)程中要以國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的稅法為工作的主要導(dǎo)向，在之后為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核算時(shí)保證企業(yè)納稅人的最大利益[1]。只要是和稅法有關(guān)的會(huì)計(jì)工作，例如稅收籌劃、納稅申報(bào)等，都與稅務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)。

（二）核算時(shí)對(duì)象的不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是以貨幣為準(zhǔn)的企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)，其具體的核算依據(jù)主要為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其中包括了資金投入、周轉(zhuǎn)、退出等一個(gè)系列的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的財(cái)務(wù)狀況，以此來(lái)制定今后的發(fā)展方向。

稅務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)工作中發(fā)揮的主要是監(jiān)督的工作職能，對(duì)于核算的對(duì)象主要是監(jiān)督與計(jì)稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事宜。

（三）核算時(shí)依據(jù)的不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算依據(jù)主要是根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度，按照企業(yè)的會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)人員的行為進(jìn)行約束與規(guī)范，企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范企業(yè)在核算過(guò)程中的程序和處理手段，在一定期間收入總額減去相應(yīng)的成本費(fèi)用之后的余額，作為企業(yè)的賬面利潤(rùn)需要通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范，其在核算工作的操作過(guò)程中靈活性和彈性較強(qiáng)。

稅務(wù)會(huì)計(jì)是以稅法作為基礎(chǔ)的工作準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行核算收入、利潤(rùn)、成本和所得稅等，在核算的過(guò)程中必須嚴(yán)格遵守稅法所規(guī)定的各項(xiàng)稅率標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施運(yùn)作，不得隨意更改。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的不同

從信息質(zhì)量和披露來(lái)看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要針對(duì)的工作時(shí)滿足投資者以及中小微企業(yè)投資者資產(chǎn)的增值，具體的細(xì)則要以會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)。稅務(wù)會(huì)計(jì)則是根據(jù)國(guó)家的宏觀政策以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r來(lái)制定的，是國(guó)家政策意志的體現(xiàn)，具有高度的執(zhí)行性，兩者法律效應(yīng)的不同決定所帶來(lái)了巨大的差異。

從可靠性來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的可靠性重點(diǎn)在于要根據(jù)實(shí)際發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行檢驗(yàn)，以保證獲取的信息安全可靠。稅務(wù)會(huì)計(jì)則要求在投資存續(xù)期間，實(shí)際發(fā)生的原則是企業(yè)所得稅法關(guān)于稅前扣除的基本原則。

從兩者的相關(guān)性來(lái)看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求信息與報(bào)告使用者的決策有關(guān)，有助于使用者通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)未來(lái)進(jìn)行評(píng)估預(yù)測(cè)，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)使用性，對(duì)于企業(yè)當(dāng)前階段以及短期內(nèi)的發(fā)展?fàn)顩r和資金的合理分配均有著重要的作用。稅務(wù)會(huì)計(jì)則是在所得稅計(jì)算的過(guò)程中，稅前扣除的支出必須是與取得的資金直接相關(guān)的支出，是政府稅收政策的充分體現(xiàn)[2]。稅務(wù)會(huì)計(jì)中的相關(guān)性只與稅收相關(guān)，其資產(chǎn)在對(duì)稅收產(chǎn)生影響時(shí)才能納入這個(gè)范圍當(dāng)中。

總體來(lái)說(shuō)，稅務(wù)會(huì)計(jì)的法律要求要比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)，有一定的監(jiān)督與保護(hù)的作用，但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只是對(duì)企業(yè)信息質(zhì)量要求的體現(xiàn)。

四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量屬性的差異

兩者在歷史成本、配比原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制上都有所差異。在歷史成本上的差異主要體現(xiàn)在，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，必然帶來(lái)大量的納稅調(diào)整事項(xiàng)，保證會(huì)計(jì)要素金額得到可靠確切的計(jì)量[3]。在初始階段，一般都采用初始成本進(jìn)行計(jì)量的方法，到后期則使用其他計(jì)量屬性進(jìn)行修正，可見(jiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在核算過(guò)程中的靈活性較強(qiáng)。而稅務(wù)會(huì)計(jì)則一直以歷史成本為計(jì)量，因?yàn)槠鋵傩源蟛糠忠员O(jiān)督為主，要以歷史以往的核算內(nèi)容進(jìn)行查閱，可靠性非常強(qiáng)，但是與公允價(jià)值相比，歷史成本原則確實(shí)是在某些情況下不能反映資產(chǎn)等要素價(jià)值。

依據(jù)配比特點(diǎn)來(lái)看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)配比中收入與費(fèi)用的因果配比與時(shí)間配比，在進(jìn)行變更時(shí)還表現(xiàn)在會(huì)計(jì)政策的改變上，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，并將會(huì)計(jì)報(bào)表中其他項(xiàng)目的期初數(shù)同時(shí)一并調(diào)整[4]。而稅務(wù)會(huì)計(jì)由于政策導(dǎo)向的因素，不能完全配比，因此要從根源上來(lái)重新規(guī)劃進(jìn)行比較。

在權(quán)責(zé)發(fā)生制上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)就是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為運(yùn)行和實(shí)施的基礎(chǔ)進(jìn)行判斷和確認(rèn)，以此來(lái)保證收入與支出部分的分配平衡。在會(huì)計(jì)工作過(guò)程中則有所不同，會(huì)計(jì)確認(rèn)的收入和費(fèi)用均與現(xiàn)金流量不同。因此，在反映企業(yè)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息過(guò)程中，是要以不同的方式進(jìn)行處理，而不能同日而語(yǔ)。稅務(wù)會(huì)計(jì)雖然也是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，但是為了體現(xiàn)出其強(qiáng)制性的特點(diǎn)，必須要以實(shí)收實(shí)付的體制來(lái)修正，來(lái)保證應(yīng)納稅所得額計(jì)算的準(zhǔn)確性與科學(xué)性。按稅法規(guī)定進(jìn)行計(jì)算并申報(bào)，體現(xiàn)會(huì)計(jì)處理的強(qiáng)制性、統(tǒng)一性，不予許出現(xiàn)計(jì)算上的出入以及模棱兩可的情況出現(xiàn)。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)從核算職能以及信息質(zhì)量要求和確認(rèn)計(jì)量屬性這三大方面都有所不同，雖然有所差異，但是在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中依舊讓二者不斷的求同存異，協(xié)調(diào)矛盾。主張會(huì)計(jì)制度與稅法法律法規(guī)之間相互借鑒，將其中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)差異的地方拉小，形成一種良好的互動(dòng)關(guān)系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算過(guò)程與稅務(wù)會(huì)計(jì)稅收征收管理過(guò)程中兩者之間的互利共贏的局面，隨著稅法和會(huì)計(jì)制度的不斷改革終有一日能實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)。

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