公共預算財政公用經(jīng)費預決算差異成因及對策

林敏

摘要：近年來，我縣財政局對部門預算進行了一系列的改革，部門預算制度日趨完善，預算執(zhí)行管理不斷改進，資金的使用效益有所提高，改革的成效逐步顯現(xiàn)。通過部門預決算差異對比分析，尋找差異隱含的原因，針對完善部門預決算管理提出對策。

關鍵詞：公用經(jīng)費預決算;差異;成因;對策

由于缺乏對部決編報完成后的部門決算報告分析與評價，部門決算工作成果并未有效地促進財政部門和預算部門業(yè)務的持續(xù)改進與應用。部門年初預算與年終決算數(shù)據(jù)缺少執(zhí)行對比，不能及時發(fā)現(xiàn)財政預算管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，也沒給預算部門改善自身的財務管理的動力和壓力。當前建立部門預算與部門決算的差異對比分析和反饋應用機制已迫在眉睫。通過預算執(zhí)行和決算編審，尋找差異，及時反饋財政預算管理缺陷。通過各部門溝通協(xié)調，研究解決方案，制定和完善財政預算管理辦法，全面提高財政預算編制精細化、規(guī)范化和科學化，推動部門決算編審工作，有力保障行政事業(yè)單位正常履職能力，更好服務我縣經(jīng)濟社會健康發(fā)展。

一、對2015至2017年度公共預算財政基本支出中公用經(jīng)費年初預算與年終決算對比分析

（一）縣交通部門本級從2015年到2017年度公共預算財政基本支出中公用經(jīng)費年初預算為4016140元，年終部門決算為3983131.94元，差額33008.06元，差異率0.83%，部門公共預算財政公用經(jīng)費三年總體基本持平。公共預算財政基本支出公用經(jīng)費年終決算與年初預算差異2015年為348051.24元，2016年為232680.16元，2017年為82363.02元。說明部門年初預算財政批復指標和執(zhí)行數(shù)需求調整、呈現(xiàn)不均衡的波動，預算編制向科學化，合理化，精細化的趨勢發(fā)展。從經(jīng)濟科目預決算三年總差異分析對比，其中年終決算大于年初預算的經(jīng)濟科目14項。預決算差異超過十萬元的經(jīng)濟科目有10項，包括其他商品和服務支出967697.73元、辦公費393864.44元、電費232470.59元、勞務費312252.39元、公務用車運行費158000元、物業(yè)管理費129400元、郵電費153968.02元、差旅費362518元、工會經(jīng)費133827元、辦公設備購置153344元。其中三年總體年終決算小于年初預算的經(jīng)濟科目有7項，差異總額1734342.95元，最大是其他商品和服務支出967697.73元，集中體現(xiàn)綜合定額標準。部門預決算在經(jīng)濟科目的選擇使用存在不統(tǒng)一性，政府采購預算未列其他資本性支出科目，在一定程度上影響預決算數(shù)據(jù)對比分析。從經(jīng)濟科目的預決算差異同比增長率來看，不同年度的差異呈現(xiàn)不均衡的變化。從2015-2017年度部門收支年終決算與年初預算增減變動來看，2017年增加額為33417269.89元，差異最大;2015年年終決算與年初預算增加額為33055529.94元，差異較大;2016年增加額為13436513.99元，差異最小。從2015年-2017年年終決算執(zhí)行同比增減變動來看，差異較大的是2017年與2016年一般公共預算財政撥款同比增長率158.97%，2016年與2015年政府性基金預算財政撥款同比增長率178.91%。2016年與2015年日常公用經(jīng)費同比增長率91.14%，2017年與2016年行政事業(yè)類項目支出同比增長率102.45%。

（二）對2017年度縣級93個部門年終決算與年初預算公共預算財政基本支出中公用（見下頁表1）

以縣級93個預算部門為例，對辦公費、水電費、專用材料費、維修（護）費2017年度預決算數(shù)據(jù)分析。（1）公用經(jīng)費中辦公費差異33797321.31元，差異率145.78%。縣教育局2017年初預算877000元，年終決算7898522.62元，差異率88.90%。縣公安局2017年初預算19205000元，年終決算1147521.49元，差異率1573.61%，主要原因是下屬事業(yè)單位并入教育局年終決算單位數(shù)大大多于年初預算單位數(shù)。縣公安局辦公費年初預算綜合定額列示。（2）公用經(jīng)費中水電費差異21599965.51元，財政部門年初預算不做預算單位的水電費單獨預算，差異率達100%。（3）公用經(jīng)費中維修（護）費差異27859786.28元，差異率99.36%，只有

平陽縣白蟻防治所預算數(shù)180000元，其他單位無年初預算。（4）公用經(jīng)費中專用材料費差異69658227.87元，差異率99.79%，只有平陽縣白蟻防治所預算數(shù)150000元，其他單位無年初預算。（5）縣級93個部門匯總分析2017年公用經(jīng)費年終決算數(shù)362596330.18元，年初預算數(shù)165358180元，差異197238150.18元。

其中決算單位增加個數(shù)調減決算數(shù)教育系統(tǒng)48731418.14元，決算單位增加個數(shù)及事業(yè)性收入影響決算數(shù)調減衛(wèi)生系統(tǒng)75125778.22元，14個縣級部門用事業(yè)基金等收入彌補經(jīng)費調增差異6510366.26元，調減總額117346830.10元。經(jīng)調整

部門預決算差異率從54.40%降至32.58%。

（6）2017年年終決算數(shù)項目資金351863.55萬元，自評績效項目資金139358.14萬元，占項目總額39.61%;而財政部門組織開展的績效評價資金3943.59萬元，占項目總額1.12%。

二、部門決算與部門預算對比差異成因分析

部門決算與預算差異成因體現(xiàn)在財政與部門之間的溝通協(xié)調關系、預算單位在預決算編審水平、預算執(zhí)行率及部門預決算會計科目、支出經(jīng)濟科目使用不當，辦公設備購置用資本性建設支出科目，系發(fā)展改革部門立項安排的支出，經(jīng)濟分類調整較為寬松，明細使用不銜接等方面。

（一）財政部門的原因

1.財政與部門的關系尚未妥當理順

（1）部門預算以部門為主被動預算。我縣部門預算是依靠各部門編制，財政部門在部門上報預算的基礎上，依據(jù)財力承受酌情壓縮，公用經(jīng)費按人員性質分檔定額核定，批復下達年度預算用款計劃。（2）部門預算的財權分配問題。一是主管部門擁有預算分配權，財政部門對整個部門的預算掌握和控制有難度。二是財政部門資金使用缺少科學決策。職能部門從各自的角度，為項目爭取資金的慣性，存在根本是無法實施的項目，更談不上資金使用效率與效益。三是轉移支付資金有時會被財政統(tǒng)籌安排，造成預算部門部分資金不到位，給行業(yè)發(fā)展帶來壓力。

2.部門預算編制與政府工作計劃不同步

部門預算編報大多始于七月，而政府工作計劃一般次年年初，其時間安排的不同步滯后性。部門預算是以年度工作目標計劃為基礎，由于部門預算編制任務的提前，對各個部門信息來源掌握不全面，財務人員對單位下一年度預算測算不足，做不到心中有數(shù)。

3.缺乏部門預算編制的監(jiān)督

人大對部門預算的監(jiān)督方式。人大審議部門預算倉促，難做到認真逐項地審議部門預算，只能對預算總體性、一般性審查，最終流于形式。部門預算公開的精細不高，社會公眾參與度有所欠缺。

4.科學的定額標準體系有待加強

現(xiàn)行的定額標準考慮實際需求，公用經(jīng)費原則不做預算調整，仍沿用歷年不變的基數(shù)延續(xù)至今，不承認部門行業(yè)之間的支出水平差異，無法真實反映預算單位的職能異同和權責輕重。一方面考慮定額標準更加接近單位的實際情況類別分檔精準，但分類分檔過細會影響定額標準功能，定額標準涵蓋的范圍過于狹窄，預算分配的公平性受制約。另一方面，如果過分強調預算定額口徑一致，對部門職能的特殊性欠周全考慮，不利于部門工作正常有序開展。

5.部門預算績效評價覆蓋面不高

我縣近期出臺一系列預算績效管理文件，以抽查方式對項目實施績效評價，扎實開展支出績效管理工作。對績效評價的內容、指標和標準設計、績效評價的操作規(guī)程、評價結果的應用等方面體現(xiàn)不太具體可行，財政部門績效評價工作開展的覆蓋面水平不高。預算工作缺乏均衡性，預算執(zhí)行中未實行專門的跟蹤控制機制，大部分精力在督促預算執(zhí)行進度。對于財政資金使用是否合理、是否取得最大的效益分析得不深入透徹，疏忽對績效信息的收集整理與落實整改。政府部門的監(jiān)管難以實現(xiàn)信息資源共享和協(xié)同管理，加強完善監(jiān)管措施和考核責任。

（二）預算單位自身在編制、執(zhí)行存在的原因

1.領導對預決算嚴肅性認識不夠，重要性認識不足

有些單位的領導對部門預決算編制的重要性認識模糊，沒有提前謀劃工作而片面認為預算事關財務部門和財政部門。有的領導層不關注預算的準確性，而是純粹努力為爭取更多的資金，缺乏成本效益原則。沒有成立專門的監(jiān)督協(xié)調管理機構，預算管理的責任歸屬不明晰，盲目地編制預算，缺少充分的調研和論證。在年終編制決算報告時，人為調節(jié)決算數(shù)據(jù)，從而擴大預算與決算的差異。

2.財務人員專業(yè)素質參差，部門預算編制質量良莠不齊

隨著政府收支分類改革的深入，功能科目和經(jīng)濟科目逐步變化，財會工作者不能熟練和正確掌握部門預算編制口徑。有的財務人員編制決算為通過財政部門的審核，故意修改實際的預算執(zhí)行進度。如公務車輛運行維護費與其他交通費用調整，部門決算未反映公務車輛費用賬面實際發(fā)生額或超額列支問題，財務信息報告認定存在缺陷。財務人員更新業(yè)務知識節(jié)奏滯后，對會計科目使用不規(guī)范。有的單位將固定資產(chǎn)購置誤入辦公費，有的單位將職工伙食費和體檢費誤列支公用經(jīng)費經(jīng)濟分類科目，把公用經(jīng)費與人員經(jīng)費調劑使用。如客車村村通攻堅行動資金預算下達沒有關聯(lián)到項目名稱，從而達不到部門預算改革的成效。

3.預算單位在執(zhí)行部門預算時發(fā)生偏離

由于國家政策的變化，有些預算單位在年度內事權變動，有些單位面臨突發(fā)事件。專項資金因無法及時足額到位挪用其他經(jīng)費支出，未事先報告征得財政部門批準，預算單位擠占、挪用專項資金、公用經(jīng)費等現(xiàn)象時有發(fā)生。如人員休假補貼發(fā)放只給政策自行把握，為發(fā)放休假補擠壓經(jīng)費，使部分預算單位的預算與執(zhí)行產(chǎn)生不吻合因素。

（三）部門預算和部門決算銜接不到位存在的原因

1.預算編制系統(tǒng)軟件與其他系統(tǒng)軟件沒有實現(xiàn)資源共享

部門預算編制和決算編制軟件、行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理系統(tǒng)沒有實現(xiàn)無縫接口管理。預算調整無法實行動態(tài)管理，未實現(xiàn)跨年度數(shù)據(jù)轉換和年度滾動預算，不能與財務信息系統(tǒng)報表比對執(zhí)行實時預警分析，反饋應用跟蹤控制管理。部門年初預算數(shù)和年終單位財務系統(tǒng)決算數(shù)不能直接導入部門決算報表軟件。因此浪費了可利用的資源，增加了財政部門和預算單位財會人員的重復性勞動，降低了工作效率和積級性。

2.部門預算與部門決算經(jīng)濟科目不完全一致

由于年初部門預算指標導入國庫集中支付系統(tǒng)時沒有將經(jīng)濟分類科目嚴格控制，有的預算指標只批復單位綜合定額，項目指標只批復用途。有的預算指標反映經(jīng)濟科目大類，預算單位執(zhí)行預算時按照政府收支科目自行選擇相對應的經(jīng)濟科目賬務處理，使部門預算與部門決算口徑不完全一致。

三、縮小年初預算與年終決算差異的改進措施

一方面財政部門加大對部門預算編制工作的宣傳和培訓，根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展水平制定科學的立項標準體系。另一方面各預算部門提高對部門決算編制工作的認識，增強部門決算編制的嚴肅性。各部門需要各司其職，共謀發(fā)展，促進財政改革措施的根深蒂固。

（一）部門預算編制方面

1.加強建章立制，增強預算的公開性和透明度

部門預算要體現(xiàn)公平、透明的原則。對于經(jīng)常性支出分配標準合理，確保機構正常運行。完善項目庫建設排序擇優(yōu)選取，實行事前、事中，事后全方位跟蹤監(jiān)管，項目績效評價結果反饋完善預算管理。部門預算報告要接受人大、審計和社會監(jiān)督，健全公開反饋機制與民主理財制度。

2.完善定員定額標準

定員定額標準是依據(jù)財政承受能力的綜合性指標。既要保證行政事業(yè)單位履行職能、維持機構正常運轉的資金需求，也要較為可靠的財力相協(xié)調。財政部門要堅持公平公正的原則，關注部門的關鍵性差異，以多種預算方法的融合應用探究預算數(shù)的合理性。

3.完善預算編制內容，提高預算編審質量

按照政府收支分類科目，詳細編制類、款、項的具體內容，所有收支均納入預算管理，預算單位不得隨意變更資金的用途和對應的經(jīng)濟科目，人員經(jīng)費與日常公用經(jīng)費之間不允許自主調整。做好編制預算前期工作，運用編制原理、定額標準、項目報批程序等，針對預算編制、執(zhí)行、監(jiān)督等環(huán)節(jié)存在的問題，研究預算編審中可能出現(xiàn)的困難，提出切實可行的解決方案和政策建議，提高統(tǒng)籌合理分配財政資金能力。

4.基層編制單位領導重視，樹立預算責任意識

編制預算要實事求是，科學合理地測算，預算批復一旦下達，單位財政以預算批復執(zhí)行，不得自行調整變更。崗位職責不相容職務分離授權審批全過程痕跡，憑證審核合法規(guī)范，管理印章票據(jù)流程，對超越工作權限查處嚴懲。預警風險評估導向審計，運用分析性程序，對資金支出監(jiān)控排查風險。分析財務報告和非財務信息，調查異常的交易事項，分析預算編制與執(zhí)行差異，探究差異的深層次原因。從主體方面入手，探究是財政預算指標緊縮還是預算單位超預算列支，若相關部門因事前審批執(zhí)行不嚴落實承擔責任。從功能業(yè)務方面追查是否在合理的開支范圍和標準，提倡厲行節(jié)約，量力而行做到收支平衡。財政以業(yè)務指導與監(jiān)督獎罰為抓手，決不放松對預算管理的持續(xù)改進。

（二）部門預算管理方面

1.規(guī)范預算編制程序

實行“二上二下”的編制方法，我縣可以考慮結合當?shù)貙嶋H，適當簡化編報程序，試行“兩上一下”或“一上一下”的程序。

2.把握財政部門與其他部門的關系

一是財政部門全面掌握部門資源和需求，不斷增強預算編制的主動性。二是預算編制要堅持公開、公平、公正的原則，確保基本支出精細化管理，提高項目安排的信息披露透明度。

3.建立健全部門預算績效考評制度

對預算的執(zhí)行過程和完成結果實行全面的追蹤問效，不斷提高預算資金的使用效益。在項目申報階段，擴大財政委托評審的范圍，經(jīng)費保障項目有效可行。在項目實施階段，對項目進度和資金使用情況進行跟蹤監(jiān)管，注重階段性成果考評。績效評價指標定性和定量相結合，圍繞預期目標有效開展項目績效評價。糾錯剝離一些實在無法實施或者低效和無效投資即中斷終止。在項目完成階段，及時組織驗收并出具績效評價結果，將績效等次列入項目庫管理，作為以后年度安排預算資金的參考依據(jù)。

4.完善各項配套措施，實現(xiàn)部門資源共享

完善預算單位基礎信息、財政項目庫，預算指標，項目關聯(lián)績效評價。考慮資產(chǎn)配置預算編報范圍，增加對資產(chǎn)采購預算安排審核。加快研發(fā)功能強大的部門綜合系統(tǒng)，集成預算編制、預算調整、預算執(zhí)行、決算編制等功能一體化，實現(xiàn)人事部門的基礎數(shù)據(jù)導入，形成共享大數(shù)據(jù)庫，提高部門決算編審管理的質量和效率。信息自動化控制測試，持續(xù)監(jiān)測，跟蹤整改，內控評價。從某類交易或賬戶余額中選取實施穿行測試，記錄業(yè)務發(fā)生的軌跡，偵查舞弊行為。

（三）部門決算編制與管理方面

1.加強對預算單位會計制度培訓

財政部門應加強對預算單位財政財務業(yè)務技能及相關會計制度的培訓，年終要對部門決算報表的編制內容、方法、程序及應注意的事項詳細演示。針對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題逐項重點強調，讓所有決算人員都能熟練掌握部門決算報表結構、填報要求、指標口徑和操作指南。

2.充實決算工作人員，加強決算業(yè)務學習與經(jīng)驗交流

隨著部門決算報表指導性檢查、決算批復、決算公開等工作推廣，加強部門決算編審水平，健全預審制度，穩(wěn)定精通決算專業(yè)的人員隊伍，支持部門決算的質量和儲備力量，加大編報部門決算的財政經(jīng)費保障。增強內部審計人員專業(yè)勝任能力、職業(yè)道德素養(yǎng)、廉潔自律和職業(yè)判斷懷疑能力。強化人力資源文化建設，加強團隊交流合作，保持審計的職業(yè)使命感。前移審計關口、在線過程監(jiān)督，對發(fā)現(xiàn)的風險實時預警和糾錯意見，形成透明的內部控制信息披露環(huán)境。重視人才結構長遠發(fā)展規(guī)劃，為事業(yè)的發(fā)展提供源動力，建立高效的人才價值取向和企業(yè)文化格局。

參考文獻：

[1]周冬妹.淺議事業(yè)單位預算績效管理存在的問題與優(yōu)化建議[J].會計師，2017 （279）.