管理會計在制造類企業生產中的應用分析

田野

摘要：根據資本循環公式，企業的預付資本將長期停滯在生產階段，從而將在生產過程中持續追加原材料和勞動力，這就對企業的組織資源配置提出了更高的要求。管理會計的應用模式為，圍繞生產任務計劃組織資源、結合生產周期編制資金預算、采取過程成本管理提高效益。

關鍵詞：管理會計 制造類企業 應用

制造類企業與普通生產企業在產品類型上存在著一定差異，制造類企業的產品類型主要以工業制成品為主體，其中產品多體現為用于生產的專用設備和自動化控制系統等。由產品類型所決定，制造類企業的生產周期一般較長，且在訂制化生產模式下需要一定時間完成前期的原材料采購和外協任務。根據資本循環公式：G-W…P…W'一G'可知，制造類企業因產品生產需要消耗較長的時間，這就使得企業的預付資本將長期停滯在生產階段（…P…），從企業流動資本的周轉特征來看，企業將在生產過程中持續追加原材料和勞動力，從而這就對企業的組織資源配置提出了更高的要求。為了適應這一要求，制造類企業則需要充分發揮管理會計的職能優勢，使其在科學配置組織資源和預付資金管理中發揮積極作用。

一、制造類企業生產所面臨的主要問題

結合筆者的生產實踐經驗，這里主要面臨以下兩個方面的問題：

（一）面臨預付資本配置問題

原材料構成了制造類企業的流動資本，由于制造類企業的生產特征使然，使得原材料在生產周期內需持續投入。以此同時，制造類企業往往同時生產多個產品，這就對單項產品的原材料投入形成了挑戰。這里的挑戰主要體現在，企業預付資本將同時處于采購環節、生產環節和銷售環節，那么如何合理的將預付資本按比例配置在上述三個環節中則存在一定的難度。

（二）面臨可變資本配置問題

制造類企業的預付資本在采購環節需要購買到兩類商品（W），即生產資料和勞動力。根據勞動價值論可知，企業投放在勞動力上的預付資本屬于可變資本，可變資本以工資的形態與勞動力的使用價值相交換，而勞動力的使用價值則為企業生產出價值和經濟剩余（剩余價值）。對可變資本的配置受到資本有機構成的影響，而資本有機構成又決定于資本技術構成。可見，在配置可變資本時時常存在著不足或浪費的問題。

二、破解問題的管理會計應用分析框架

在問題導向下，管理會計應用的分析框架可從以下兩個方面來構建：

（一）企業組織資源統籌方面

從管理學視角下來理解組織資源，其主要由企業的人力資源和物力資源所構成。同時，企業的財力資源作為媒介（預付資本），將人力資源和物力資源聯合起來形成現實的生產能力。面對企業生產任務的獨立性和生產節奏的連貫性，管理會計可以助力企業統籌組織資源的配置，進而在價值層面幫助企業的預付資本按比例配置在采購、生產、銷售等三個環節中。不難發現，這里發揮了管理會計中的“管理”優勢，其能夠在整體視域下完成財務分析。

（二）企業資本結構分析方面

針對不同的生產任務，其所要求的資本技術構成存在著一定程度的差異。資本的技術構成反映為生產資料與勞動力之間在數量上的比例關系。企業將預付資本分別投放到生產資源和勞動力上，便形成了資本的有機構成（不變資本與可變資本的價值量比例關系）。管理會計根據具體的生產任務對企業的資本結構進行分析，這就為企業完成預算編制，以及按比例將預付資本投放在生產資料和勞動力的購買中提供了數據依據。

三、管理會計應用模式

根據以上所述，管理會計應用模式可從以下三個方面來展開：

（一）圍繞生產任務計劃組織資源

這里主要發揮管理會計的“管理”優勢，在生產任務驅動下首先對組織資源進行計劃。如，生產一臺機器設備，管理會計根據生產工藝流程、預計生產時間等技術要求，主要對勞動力資源配置和原材料資源配置進行計劃。這樣一來，不僅能夠在生產周期內保證組織資源的持續投入，又能在企業生產大局上統籌組織資源。

（二）結合生產周期編制資金預算

隨著組織資源計劃的出爐，接下來便需要根據固定資本和流動資本的周轉特征編制資金預算。固定資本以折舊率將自身價值轉移到產品中去，但在生產周期內存在著能耗和維護費用。流動資本（投放在原材料和勞動力上的預付資本）則在生產周期內需要持續投入，所以資金預算編制的重點在于原材料的采購經費，以及生產周期內的工資總額。

（三）采取過程成本管理提高效益

在整個生產周期內，管理會計還將展開全過程成本管理。通過對原材料節約使用進行督查，以及對資本技術構成進行動態分析，促使原材料能夠高效的吸收“抽象勞動”。這里具體的措施為，將成本管理壓力下沉到班組，幫助幫助在成本逆向分解的基礎上，將成本管理目標落實到班組成員中。

四、結語

制造類企業需要發揮管理會計的職能優勢，來保障生產任務的順利完成。管理會計的應用模式包括：圍繞生產任務計劃組織資源、結合生產周期編制資金預算、采取過程成本管理提高效益。