區(qū)塊鏈對會計假設(shè)的影響思考

游靜 鐘靈 魏祥健

【摘要】? 當前，區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展迅速，并且得到國家層面的高度重視。文章以區(qū)塊鏈含義與特征為基礎(chǔ)，分析了區(qū)塊鏈技術(shù)對會計假設(shè)的影響，指出在區(qū)塊鏈技術(shù)影響下，會計主體假設(shè)被還原為業(yè)務(wù)主體，會計主體間的賬務(wù)核對被取消，交易鏈取代會計主體;持續(xù)經(jīng)營假設(shè)轉(zhuǎn)變?yōu)轱L險應對假設(shè)，經(jīng)營能否持續(xù)將提前判斷和準確判斷;會計分期假設(shè)仍將存在，會計分期將更加靈活;本位幣的地位面臨虛擬貨幣的挑戰(zhàn)，價值衡量的對象范圍更加廣泛，幣值穩(wěn)定不變的內(nèi)涵仍將受到挑戰(zhàn)。應對區(qū)塊鏈技術(shù)變革，需要會計主體從關(guān)注自身向關(guān)注群體、鏈條轉(zhuǎn)變，以誠為本，重視管理、創(chuàng)新等非經(jīng)濟形態(tài)的價值創(chuàng)造活動。

【關(guān)鍵詞】? 區(qū)塊鏈;會計假設(shè);信息技術(shù)

【中圖分類號】? F23? 【文獻標識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2019）13-0087-03

一、區(qū)塊鏈的含義與特征

區(qū)塊鏈被認為是繼蒸汽機、電力、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)之后的第四次技術(shù)革命，其核心是通過機器與機器之間的互信機制，重構(gòu)信用體系，形成去中心化、開放、平等的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)。“十三五”規(guī)劃已經(jīng)明確提出強化區(qū)塊鏈、人工智能等戰(zhàn)略前沿技術(shù)。由此可見，區(qū)塊鏈技術(shù)已經(jīng)勢不可擋。作為計算機協(xié)議，區(qū)塊鏈具有以下特征：

（一）分布式賬本

由于機器與機器之間存在信任機制，A與B之間的交易信息將不再僅屬于A或B，而是在全網(wǎng)范圍內(nèi)公開發(fā)布，網(wǎng)絡(luò)范圍內(nèi)的全部主體都將知曉A與B之間交易發(fā)生，從而形成分布式的交易記載模式。因此區(qū)塊鏈的實質(zhì)是分布式數(shù)據(jù)庫，在數(shù)據(jù)庫中沒有中心節(jié)點，每個節(jié)點都平等，可以向任何一個節(jié)點寫入或讀取數(shù)據(jù)，同時寫入或讀取動作在每個節(jié)點都同步記載。

（二）數(shù)據(jù)信息不可篡改

在分布式數(shù)據(jù)存儲模式下，數(shù)據(jù)安全成為區(qū)塊鏈所必須應對的需求。區(qū)塊鏈通過非對稱加密（加密和解密采取不同的方法）防止數(shù)據(jù)被隨意篡改，從而保證數(shù)據(jù)安全。一旦交易發(fā)生，所有的事項即被記載，不能更改，不能刪除。與此同時，計算機協(xié)議不被第三方干預，所有的交易記錄通過“代碼”所確定的規(guī)則完成。

（三）按勞分配的激勵方式

在分布式記賬模式下，網(wǎng)絡(luò)全部節(jié)點的計算機都需要對交易完成記錄，調(diào)動計算機記賬的積極性，鼓勵計算機實施分布式記賬成為區(qū)塊鏈需要解決的問題。區(qū)塊鏈通過“按勞分配”的方式，對計算量大“勤勞工作”的計算機提供比特幣以實施激勵，從而導致了比特幣的大火。在這樣的分配模式下，績效與激勵不需要第三方干預，公正性、平等性得到體現(xiàn)。

二、區(qū)塊鏈對會計假設(shè)的影響

（一）區(qū)塊鏈對會計主體假設(shè)的影響

1.會計主體被還原為業(yè)務(wù)主體。會計主體假設(shè)強調(diào)核算的對象，即“為誰記賬”。傳統(tǒng)方式下，A與B之間完成交易，則A和B分別作為會計主體完成記賬，同時A和B定期實施對賬，確保雙方的賬務(wù)相符。在區(qū)塊鏈技術(shù)影響下，A和B是區(qū)塊鏈上的節(jié)點，A與B之間的交易一旦發(fā)生，不僅僅是A和B完成記賬，區(qū)塊鏈上的全部節(jié)點都完成記賬，其記載的內(nèi)容是A和B的交易本身，不強調(diào)對A還是對B記賬。因此，從會計主體而言，“為誰記賬”已經(jīng)不再重要，記賬主體也不再局限于交易發(fā)生的主體，會計主體假設(shè)在區(qū)塊鏈技術(shù)影響下被淡化，會計主體的假設(shè)更多被還原為業(yè)務(wù)主體。

2.會計主體間的賬務(wù)核對被取消。在區(qū)塊鏈分布式記賬模式下，一旦A與B的交易發(fā)生，全網(wǎng)記載交易信息不可篡改。在這種方式下，會計主體間的信任以“全網(wǎng)擔保”方式建立，因此A與B之間不再需要定期對賬以確保賬務(wù)相符。全網(wǎng)記賬的“公信”模式取消了對賬這個不增值環(huán)節(jié)，改善了交易信任環(huán)境，促進社會資源節(jié)約。會計主體之間的信任機制通過“數(shù)字化”“代碼化”方式予以重構(gòu)，賬務(wù)核對將不再需要。

3.交易鏈取代會計主體。區(qū)塊鏈是網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)內(nèi)的計算機協(xié)議，對網(wǎng)絡(luò)范圍內(nèi)的交易在全網(wǎng)內(nèi)客觀記載。對于交易發(fā)生的主體而言，處在怎樣的鏈條內(nèi)，與哪些主體發(fā)生交易，將相比單一的會計主體更加重要。傳統(tǒng)會計主體假設(shè)強調(diào)核算對象，而在區(qū)塊鏈的影響下，更加強調(diào)主體所處的交易鏈條，即處在怎樣的采購與銷售鏈條中，與哪些合作伙伴建立供應鏈合作關(guān)系。

（二）區(qū)塊鏈對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的影響

1.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)轉(zhuǎn)變?yōu)轱L險應對假設(shè)。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)強調(diào)不考慮破產(chǎn)清算等可能出現(xiàn)的狀況，以會計主體持續(xù)經(jīng)營為前提完成核算。現(xiàn)實情況下，持續(xù)經(jīng)營僅是一種理想化的狀況，面對市場不確定性、技術(shù)不確定性，“斷崖式終止”是客觀存在的。由于信息不對稱在經(jīng)濟交易中客觀存在，受到信息局限性的影響，為了簡化會計核算，不得不將持續(xù)經(jīng)營這一理想化的狀態(tài)作為假設(shè)前提。而在區(qū)塊鏈技術(shù)的影響下，信息不對稱的格局將被打破，信息中心將不復存在，全網(wǎng)所有節(jié)點擁有全部信息。因此，信息局限性不再是簡化假設(shè)的緣由，在能夠獲得全部信息的前提下，也不再需要簡化問題而以持續(xù)經(jīng)營為前提，未來可能的經(jīng)營狀況以全真的模式呈現(xiàn)，識別未來可能存在的風險并提前應對風險成為更加理性的選擇。

2.經(jīng)營能否持續(xù)將提前判斷。傳統(tǒng)會計假設(shè)以持續(xù)經(jīng)營為前提在一定程度上是源于信息滯后與信息缺失。由于對市場前景信息滯后、信息缺失，無法對未來能否持續(xù)經(jīng)營進行提前判斷，為了將不確定性預期簡化為可操作的確定性預期，假定企業(yè)正常經(jīng)營將持續(xù)，不做負面假設(shè)。而通過區(qū)塊鏈底層信息共享機制，在信息不可篡改、信息共享的前提下，網(wǎng)絡(luò)節(jié)點經(jīng)營能否持續(xù)將可以提前判斷。由于所有的交易與活動在網(wǎng)絡(luò)范圍內(nèi)以分布式記賬方式予以記錄，節(jié)點的經(jīng)營狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流狀況、客戶發(fā)展活動等將全部在網(wǎng)絡(luò)范圍內(nèi)呈現(xiàn)，根據(jù)這些信息將可以快速對企業(yè)自身能否持續(xù)經(jīng)營做出提前判斷，甚至可以建立經(jīng)營風險預警模型，一旦判斷經(jīng)營不可持續(xù)，則采取相應的處理規(guī)則。

3.經(jīng)營能否持續(xù)將準確判斷。傳統(tǒng)會計假設(shè)以持續(xù)經(jīng)營為前提的另一個原因是對于企業(yè)能否持續(xù)經(jīng)營的判斷并非完全客觀，在一定程度上依賴于會計人員的主觀經(jīng)驗判斷。由于會計人員的經(jīng)驗差異、風險偏好程度的差異，以及對信息掌握程度的差異，對于企業(yè)能否持續(xù)經(jīng)營，不同的會計人員可能有著差異化的判斷，從而導致核算所采用的方法不同。為了避免因會計人員主觀因素造成的差異，以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營為假設(shè)前提，將有助于弱化主觀判斷對會計核算方法的影響。而在區(qū)塊鏈技術(shù)的影響下，由于信息共享、信息不可篡改，建立對于企業(yè)能否持續(xù)經(jīng)營的客觀判斷規(guī)則已經(jīng)成為可能，基于信息的客觀判斷將取代基于經(jīng)驗的主觀判斷，企業(yè)能否持續(xù)經(jīng)營可以成為“代碼”化的準確判斷。因此在區(qū)塊鏈技術(shù)的影響下，經(jīng)營能否持續(xù)成為更加準確的客觀判斷。

（三）會計分期

1.會計分期仍將存在。會計分期假設(shè)滿足了會計信息縱向可比與橫向可比的需要，即在不同的時間維度上可以對比同一主體的經(jīng)營狀況、經(jīng)營成果，也可以在同一時間維度上對比不同主體的經(jīng)營狀況、經(jīng)營成果。無論分布式記賬還是中心式記賬，為了會計信息縱向可比與橫向可比，時間維度上的會計分期仍將存在。

2.會計分期將更加靈活。會計分期假設(shè)是將未來可持續(xù)的一段時間進行人為劃分，年度、半年度、季度、月度是主要的會計分期。受到信息處理效率的限制，人為會計分期便于會計信息統(tǒng)計口徑一致，并為會計信息匯總留出時間空間。區(qū)塊鏈以計算機強大的計算處理能力為基礎(chǔ)，在統(tǒng)計規(guī)則既定的前提下，會計信息統(tǒng)計的速度將加快，不再需要為會計信息匯總留出時間空間。會計分期將成為更加靈活的人為需求，無論是年、半年、季、月劃分的會計期間，還是以天、小時、分鐘、秒劃分的更短的會計期間，計算機的會計信息統(tǒng)計速度都將滿足其需要。因此，在區(qū)塊鏈技術(shù)的影響下，會計分期將更加靈活。

（四）貨幣計量

1.本位幣的地位面臨虛擬貨幣的挑戰(zhàn)。貨幣計量假設(shè)明確會計核算建立在本位幣的基礎(chǔ)上，所有的本位幣都是實際發(fā)行的貨幣。區(qū)塊鏈技術(shù)將“比特幣”作為激勵的重要手段，虛擬貨幣成為區(qū)塊鏈中的流通貨幣。比特幣區(qū)塊鏈技術(shù)下，所有的交易以及活動轉(zhuǎn)化為以比特幣衡量的財富值，虛擬貨幣成為機器“記賬”的本位幣。因此在區(qū)塊鏈技術(shù)的影響下，實體貨幣的本位幣地位將受到來自虛擬貨幣的挑戰(zhàn)，同時比特幣統(tǒng)一貨幣的出現(xiàn)，可以避免匯率損失，成為虛擬貨幣代替實體貨幣的利好。

2.價值衡量的對象范圍更加廣泛。貨幣計量假設(shè)隱含了一切經(jīng)濟活動能以貨幣衡量為前提。采購、生產(chǎn)、銷售等經(jīng)濟活動的貨幣屬性能夠很好地體現(xiàn)，但人力資源管理、戰(zhàn)略管理等管理活動的貨幣屬性不能直接體現(xiàn)，傳統(tǒng)會計核算往往會忽略管理活動，僅重視那些能夠通過貨幣衡量的經(jīng)濟活動。區(qū)塊鏈技術(shù)的“記賬”范圍并不僅僅針對經(jīng)濟交易，對于文字編寫、PPT修改等思維活動，區(qū)塊鏈技術(shù)也能通過計算機代碼予以“記賬”，因此管理活動、思維創(chuàng)新活動都在價值衡量的范疇。從這一點來看，區(qū)塊鏈技術(shù)對于貨幣計量假設(shè)提出了挑戰(zhàn)，同時豐富了貨幣計量的范圍，將一切活動都納入“記賬”的范疇，并且賦予活動的價值內(nèi)涵，相比單純的經(jīng)濟交易價值更科學、合理。

3.幣值穩(wěn)定不變的內(nèi)涵仍將受到挑戰(zhàn)。貨幣計量假設(shè)隱含了幣值穩(wěn)定不變的前提。盡管受到通貨膨脹的影響，幣值會出現(xiàn)貶值，但為了簡化會計核算，往往會將幣值的波動因素忽略不計，假定幣值穩(wěn)定。由于傳統(tǒng)的本位幣核算采用實體貨幣，其發(fā)行量依靠特定的發(fā)行機構(gòu)，幣值穩(wěn)定僅僅是“假設(shè)”。區(qū)塊鏈技術(shù)下的比特幣，不依靠特定發(fā)行機構(gòu)發(fā)行，以算法為基礎(chǔ)，通過大量運算產(chǎn)生，并且其總量非常有限，甚至具有稀缺性。由于不依靠特定發(fā)行機構(gòu)發(fā)行，比特幣幣值在一定程度上相比實體幣值更加穩(wěn)定。但由于比特幣稀缺性影響，比特幣的幣值仍然不能保持絕對意義上的穩(wěn)定，幣值波動仍將成為現(xiàn)實。因此在區(qū)塊鏈技術(shù)影響下幣值穩(wěn)定不變的內(nèi)涵仍將受到挑戰(zhàn)，假定幣值穩(wěn)定仍然可能成為必須。

三、應對區(qū)塊鏈的準備

區(qū)塊鏈技術(shù)已經(jīng)勢不可擋，國家層面也已經(jīng)高度重視并強調(diào)區(qū)塊鏈戰(zhàn)略布局。基于此，我們必須順應區(qū)塊鏈發(fā)展的趨勢，了解區(qū)塊鏈，主動適應區(qū)塊鏈，以應對區(qū)塊鏈技術(shù)可能帶來的變革。在會計核算領(lǐng)域，作為理論支撐的四大會計假設(shè)，也已經(jīng)面臨區(qū)塊鏈可能為之帶來的挑戰(zhàn)與變化，為應對這些變革，需要：（1）會計主體應從關(guān)注自身向關(guān)注群體、鏈條轉(zhuǎn)變。區(qū)塊鏈構(gòu)建去中心化的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，單個主體不再獨善其身，其所處的供應鏈、產(chǎn)業(yè)鏈，將相比單個主體自身更加重要。會計主體必須從關(guān)注自身向關(guān)注群體、鏈條轉(zhuǎn)變，從離散狀態(tài)向網(wǎng)絡(luò)連接狀態(tài)轉(zhuǎn)變。（2）誠信成為立身之本。區(qū)塊鏈分布式記賬、信息不可篡改的特質(zhì)，使得所有的交易活動更加透明，粉飾業(yè)績、虛假會計信息將無處藏身。杜絕虛假信息，以誠信作為立身之本將成為必然要求。由此，在機器信任的基礎(chǔ)上，誠信環(huán)境將得以營造和形成。（3）重視管理、創(chuàng)新等非經(jīng)濟形態(tài)的價值創(chuàng)造活動。區(qū)塊鏈技術(shù)的記賬不僅僅針對貨幣形式體現(xiàn)的經(jīng)濟活動，也包括管理、創(chuàng)新等非經(jīng)濟形態(tài)的價值創(chuàng)造活動。由于這些活動在區(qū)塊鏈范圍內(nèi)分布式記賬，從而向區(qū)塊鏈全部節(jié)點呈現(xiàn)價值創(chuàng)造活動的頻繁程度，彰顯所積累的價值。因此，無論經(jīng)濟形態(tài)的交易活動，還是非經(jīng)濟形態(tài)的管理、創(chuàng)新活動，一切價值創(chuàng)造活動都需要得到重視。

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