營改增對中小型建設工程企業的影響及應對

林偉財

摘要：營改增政策對建筑工程行業的影響較大，企業為了提升自己的經濟利益，減少稅負壓力，必須積極的落實營改增政策。當前營改增政策對中小型建設工程企業的影響體現在稅負、工程造價、財務會計等方面，這些影響既有積極的一面，也存在各種不利企業發展的一面。因此，企業需要積極的改進管理模式，加強對增值稅專用發票、工程項目與進項稅額抵扣環節的管理，增強對財務管理的審計與監督，提高工作人員的專業能力，加快營改增政策的落實。

關鍵詞：營改增;建設工程;影響;應對

一、營改增政策概述

我國在2016年頒布了營改增的試點文件，把建筑業作為第一批試點行業納入了試點范圍，在試點中營改增政策對建筑業產生了重要影響。在2017年我國全面實施了營改增政策，至此各行各業都通過內部經營管理方式的不斷完善積極的落實營改增政策，對企業減少重復征稅、降低稅負壓力具有重要意義。在營改增政策的實施中，關鍵點在于是否按時取得合法合規的增值稅專用發票，及時進行抵扣。

二、營改增對中小型建設工程企業的影響

（一）對稅負的影響

實施營改增政策后，建設工程企業在購進生產用固定資產后，可以對進項稅額進行抵扣，對工程企業來說具有較大的積極意義。因為企業可以購進先進設備或者提高技術水平，對企業綜合競爭力的提升具有重要意義。對建設工程企業而言，原有的稅收方式經常發生重復征稅的現象，但營改增政策有效的避免了這一情況，因為增值稅只對增值部分進行征稅，大大降低了企業的稅負[1]。同時，對增值稅專用發票的管理與抵扣需要層層認證與抵扣，這種方式也可以加強工程企業上下游各鏈條的融合與管理。另外，增值稅專用發票的嚴格管理也可以減少企業選擇不規范的材料與機械供應商，可以有效促進整個行業以及上下游產業鏈都走向規范化。

但是，中小型建設工程企業在施工過程中所需的材料比較多，材料的來源具有種類多、范圍廣等特點，基本上所有材料等都由小規模納稅人提供，取得專用發票的難度相對較大。在機械設備租賃方面，小規模租賃公司或者個體戶提供專用發票也比較困難，增加企業的稅負壓力。從人工費用來看，臨時勞務人員、現場管理人員的工資等都不能取得專用發票。在一般工程企業中，人工費占到總造價的20%-30%，在這一方面，工程企業與勞務公司會因為稅率的不同產生各種矛盾。另外，工程項目中取得專用發票延遲、付款不及時等問題也都會增加企業的稅負壓力。

（二）對造價的影響

工程造價一般包括直接成本、稅費、間接費用、利潤等內容，在原有的稅負計算中依據綜合稅率進行計算，成本預算的計算相對準確簡單。在采用營改增政策后，價稅分離，工程造價的管理難度已提高，因此，工程企業應改變原有的造價管理模式。工程企業在改變造價管理模式時，應該對招標、設計、施工圖、投標書編制、人工費等環節的預算與成本測算方面的增值稅進行考慮。

（三）對財務會計的影響

在傳統稅收方式下，企業繳納的營業稅只包括“營業稅金及附加”科目，這種方式核算起來非常簡單。但在營改增后，增值稅涉及到材料采購、人工與機械等各工作環節的內容，涉及的內容繁多復雜，核算起來也比較繁瑣，對財務會計的影響非常大，尤其在大型施工項目中管理難度更大。另外，由于增值稅專用發票存在失控風險，工程利潤整體偏低，風險偏大，如果出現發票失控需要進項轉出，將對中小型建設工程企業造成致命打擊。

三、營改增政策下中小型建設工程的應對方式

（一）增強進項稅額抵扣環節管理

在營改增政策實施后，企業應繳增值稅額要按照企業取得的增值稅專用發票進行進項抵扣。因此，企業為了保證自己的利益不受到損害，必須加強對進項稅額抵扣環節的管理。以往中小型建設工程企業經常選擇小規模納稅人采購材料、租賃設備等，但是，這些小規模納稅人取得增值稅專用發票的難度比較大，在營改增政策下如果繼續采用這樣的方式對企業非常不利。因此，企業在采購租賃等環節應該選擇合適的合作商，方便企業取得專用發票。同時，企業財務部門也要對專用發票加強管理，對采購部門與財務部門加強監控。增值稅進項稅抵扣可以說是一種稅負轉嫁的形式，增強進項稅額抵扣環節管理，可以有效的減輕中小型企業稅負壓力。假設有A、B、C三家公司，B公司主要從A公司采購，C公司主要從B公司采購，因此，B公司就成為了稅負轉嫁的重要環節，同時與A、B兩個公司聯系在一起，B公司成為直接納稅人。因此，需要通過各種方式向C公司與市場買家轉嫁應納稅額，同時，也可以向后轉嫁給A公司。

（二）強化增值稅專用發票管理

營改增政策實施后，稅務機關對增值稅發票的管理非常嚴格，中小型企業也應該建立完善的增值稅發票管理制度，讓專門的員工對發票進行管理。在發票的零購、申報、開具等環節按照嚴格的規范進行[2]。中小型建設工程企業在施工過程中涉及發票的環節比較多，應同供應商簽署長期合作合同，采用月結等方式，將原來供應商提供的普通發票轉增值稅發票，盡可能擴大增值稅專用發票的來源。中小型建設工程企業的大部分業務都是分包模式，供應商提供專用發票很多是購買的，沒法三流合一，供應商90%為小規模或者個體戶，提供增值稅發票的難度大。因此，中小型企業自身要逐步的完善管理環境，盡量與可以提供增值稅發票的企業合作，共同推動建筑行業不斷完善。另外，企業必須加強對發票傳遞過程的管理。對于專用發票的傳遞，企業應該設置規范的流程，以免發生發票丟失、損壞等現象。同時，企業的會計人員要在發票開具之日起的360天內對專用發票進行認證，并在次月進行申報抵扣，以免因為逾期無法抵扣損害企業的利益。

（三）加強稅收籌劃

在營改增政策實施后，中小型企業必須更加嚴格的加強管理，在經營過程中，必須通過稅收籌劃規范企業的稅收情況。企業在員工培訓的時候也應該增加稅收籌劃方面的內容并納入培訓方案中。中小企業在稅收籌劃方面應該對發票開具的時間、抵扣稅率、固定資產投資額、項目投資時間等具體內容進行籌劃。在材料采購方面，中小企業可以采用集中采購的方式，讓采購部門對發票、財務支付等內容進行統一管理，讓材料供應商把材料直接發配到現場。另外，企業建設的工程項目附近有部分材料時可以選擇就地取材的方式，降低運輸成本。

（四）強化項目管理

在營改增政策實施以來，建設工程企業面臨的挑戰更多，企業為了提高施工效率與質量，必須加強對工程項目的管理。在采購、租賃、勞務等具體合同的簽訂方面應該對合同價款是否含稅進行明確規定，對提供增值稅專用發票進行確認。項目經理應該對核算人員的工作進行監督，對每月的報賬、經濟業務等情況進行核對，督促工作人員與供應商及時對賬。

（五）增強財務監督與審計

中小型建設工程企業必須增強財務監督和審計，促使資金流、物流及發票流三流合一，加強單據真實性審核，盡量確保增值稅專用發票來源合法合規，避免因進項發票失控導致企業大規模損失，造成致命打擊。特殊情況下，如新合作的供應商需要對票據來源和供應商進行多層穿透式的審查，老供應商需要不定時采取抽查審核。

（六）加強工作人員業務培訓

隨著企業與社會經濟的不斷發展，企業必須加強對員工的培訓工作，提高工作人員的專業技術能力與綜合素養。在培訓工作開展前，企業人力資源部門要和其他業務部門積極溝通，了解員工能力方面存在的主要問題，然后根據實際情況制定培訓方案。在此基礎上，企業要聘請專業人員對企業各部門工作人員展開專業培訓。在對財務人員進行培訓時，應該按照對不同業務核算過程中具體落實營改增政策的措施進行指導培訓，在增值稅價稅分離的核算中應明確具體核算原則與應納稅額的計算方法，提高財務人員的業務操作能力。例如，增值稅專用發票的開具、保管、申報、認證等具體工作都是財務人員必須掌握的具體業務。

四、結束語

通過對營改增政策實施以來，中小型建設工程企業面臨的挑戰與問題的分析可以看出，企業要想發揮營改增政策的積極影響，把不利影響降到最低，就需要根據營改增政策的相關規定積極調整企業會計與納稅核算的方式。加強對增值稅專用發票的管理，不斷降低企業的稅負壓力，進而降低企業的成本支出，控制潛在的稅務風險。

參考文獻：

[1]甘光明. 營改增對建筑施工企業的影響及應對措施[J]. 時代金融， 2017（15）：258-259.

[2]周淑燕. 試論營改增對建筑工程企業的影響及其應對策略[J]. 中國國際財經（中英文）， 2017（07）：205-206.

[3]田瑞曉. 淺析營改增對建筑企業的影響及應對措施[J]. 財會學習， 2017（15）：184-184.