收入準則的“蛻變”對電信行業的影響

【摘要】經濟全球化時代的到來，使得全球資本在全世界范圍內流動，為了降低交易成本，使各國企業依據本國會計準則編制的財務報告可比，各國的會計準則都在進行持續性的國際趨同。同時，為了滿足新興業務的會計處理需要，我國于2017年7月5日發布了新的收入準則。基于新收入準則，本文分析了我國新收入準則頒布的原因、新舊準則之間的差異，基于前人的研究，本文主要分析了新收入準則的制定對于電信行業收入的確認與計量的相關影響。

【關鍵詞】新收入準則;合同;控制權轉移;履約義務;電信行業

一、我國發布新收入準則的原因

隨著全球經濟一體化的不斷深入，促進了全球資本市場的形成，大量的資本在國際間流動。為了全世界的企業能夠在全球資本市場中實現低成本交易，世界各國的會計準則都在逐步實現會計準則國際趨同，雖然美國和歐盟對本國的會計準則仍有一定的堅持，但是在一體化的大環境下也在逐步與國際會計準則趨同。

隨著近10年來我國經濟的高速發展，第三產業服務業迅猛發展，經濟業務類型、產業模式也在不斷地復雜化，原有的收入準則無法為現有的經濟業務提供有力的指導，導致現階段的收入確認以及特殊交易的會計處理存在一定的盲區。并且收入作為企業進行盈余管理的重災區，制定出嚴密統一的新收入準則勢在必行。

二、新收入準則的主要變化

（一）收入確認的判斷標準明確化

關于收入確認，在新準則中收入的確認主要關注的是控制權是否發生轉移，強調根據合同來確認收入。如果履約義務是在某個時點履約的，那么確認收入需要滿足以下條件：一是合同各方已批準該合同并承諾將履行各自的業務;二是該合同明確了合同各方與所轉讓商品或提供勞務相關的權力與義務;三是該合同有明確的與所轉讓商品相關的支付條款;四是該合同具有商業實質;五是企業因向客戶轉讓商品而有權取得的對價很可能收回;六是客戶取得相關商品的控制權。

新收入準則中收入的確認采用五步法模型，第一步識別合同，即確定是否符合合同的標準;第二步是識別履約義務，即識別合同中所包含的單項履約義務;第三步是確認交易價格;第四步是分攤交易價格;第五步是確認收入。新準則中收入的確認強調以合同為基礎，并且提出單項履約義務的概念將交易價格在跟單項履約義務中進行分配，從而單獨確認收入。

（二）對包含多重交易安排的合同的會計處理

目前我國市場逐漸發展起來，在一項合同中包含多重交易安排已經是稀松平常的事，新準則明確了在包含了多項交易安排的合同中應首先識別存在的各單項履約義務，并將交易價格按各個履約義務的單獨交易價格進行分攤，從而確認收入，對于不能作為單項履約義務的交易才進行合并處理。

（三）合并現行收入與合同建造收入，引入單一收入確認模型

在舊準則中，銷售商品、提供勞務、讓渡資產使用權收入的確認計量與建造合同收入的計量采用不同的準則來規范，相關的邊界并不是很清晰，導致相似的業務采用了不同的會計處理方法，使會計準則難以達到規范會計實務的作用。在新準則中，引入了單一收入確認模型，將現行收入與建造合同合并，形成統一的會計核算方法，將減少對經濟活動不統一的會計處理。

三、新收入準則對電信行業的預期影響

（一）對終端捆綁銷售收入的確認與計量的影響

在舊收入準則下，企業以相同的價款分別進行預存話費送手機和買手機送話費兩種終端捆綁銷售時，合同價款在通訊服務收入和終端銷售收入的分配上并不相同，所以電信運營商很可能通過采用不同的終端捆綁銷售方式進行收入的操縱。而根據新準則應該采用五步法模型以合同為依據進行收入的確認與計量，通常通訊服務與銷售終端應當作為兩個單項履約義務，確認其單獨出售時的交易價格，然后將合同價款在通訊服務于銷售終端之間按交易價格進行分配。新準則的發布降低了電信運營商通過終端捆綁銷售來操縱企業的收入的可能，使得企業的收入確認更加的客觀。

（二）不可返還的設置或安裝服務收費是否為單獨的履約義務

對于電信行業的設置安裝服務主要是光纖寬帶安裝，關于單項履約義務，新準則明確規定按規則進行確定，首先應確認客戶是否能從寬帶安裝服務本身或與其他易于獲得資源一起使用中獲益，顯然寬帶安裝服務必須結合其他產品才能使得客戶受益，所以不能作為單項履約義務。

（三）常客折扣應作為可變對價還是合同修訂進行會計處理

由于市場環境的變化，合同約定的對價可能不是一成不變的，例如，折扣、退款、升級、折讓、獎勵基金、獎金、罰款或其他類似條款可能使合同約定的對價發生變動。對于常客的折扣應該屬于可變對價，有以下兩點原因：一是此可變對價基于未來的顧客是否繼續續約才能決定是否發生;二是收入準則中所稱的合同變更是指經合同各方批準對原合同范圍或價格做出的變更，而常客折扣并未對合同范圍和價格進行變更，而是基于原合同對常客進行的折扣優惠。應該按照期望值法或者最可能發生的單一金額對可變對價進行估計。

四、結語

新收入準則的頒布引入了單一收入確認模型，使得現行的收入和合同建造收入的確認方法一致，避免了邊界制定不清晰導致的收入確認問題。明確了收入的確認應以合同為基礎，以控制權的轉移為依據，同時對我國各行業的新型業務的收入確認方式與時點進行了明確的規定，并且對當代企業易于發生的特殊交易的會計處理進行了規定，對于電信行業整體采用統一的方法確認收入提供了支持。

參考文獻：

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作者簡介：

任夢佳（1993-），女，遼寧朝陽人，碩士，東北財經大學。