教育會(huì)計(jì)集中核算與國(guó)庫(kù)集中支付制度有效融合

高鑫生

摘要：本文從教育會(huì)計(jì)集中核算與國(guó)庫(kù)集中支付制度的比較分析出發(fā)，研究?jī)煞N制度的異同點(diǎn)以及實(shí)現(xiàn)二者融合的現(xiàn)實(shí)依據(jù)，探討兩種制度融合的積極意義，并且為了進(jìn)一步促進(jìn)兩種制度的有效融合，提出轉(zhuǎn)變核算工作重點(diǎn)、搭建制度平臺(tái)、完善基礎(chǔ)工作、有效利用現(xiàn)有資源四個(gè)方向的優(yōu)化策略，希望能給予基層教育單位的管理人員一定的啟發(fā)和思考。

關(guān)鍵詞：教育;會(huì)計(jì)集中核算制度;國(guó)庫(kù)集中支付制度

一、教育會(huì)計(jì)集中核算與國(guó)庫(kù)集中支付制度的比較分析

（一）相同點(diǎn)

二者目的相同，都是為了規(guī)范化財(cái)政收支行為，滿(mǎn)足公共財(cái)政基本要求;二者指導(dǎo)的主體與承擔(dān)的對(duì)象相同，均是由財(cái)政部門(mén)牽頭指導(dǎo)，對(duì)象也是相應(yīng)的事業(yè)單位及其資金管理;二者實(shí)施手段與會(huì)計(jì)監(jiān)督方法類(lèi)似，都是在保持資金“三權(quán)”不變的情況，以加強(qiáng)票據(jù)審核的方式強(qiáng)化監(jiān)督。

（二）不同點(diǎn)

二者改革領(lǐng)域不同，國(guó)庫(kù)集中支付是屬于政府財(cái)政預(yù)算領(lǐng)域的改革舉措，是為了減少庫(kù)外沉淀和資源限制浪費(fèi)問(wèn)題而改變了國(guó)庫(kù)資金的撥款方式及操作程序;會(huì)計(jì)集中核算機(jī)制則是單位預(yù)算會(huì)計(jì)領(lǐng)域的改革，通過(guò)對(duì)事業(yè)單位資金的集中管理，由會(huì)計(jì)核算中心完成會(huì)計(jì)核算及監(jiān)督管理任務(wù);二者的核算主體不同，國(guó)庫(kù)集中支付制度的核算主體是為政府財(cái)政會(huì)計(jì)[1]，而會(huì)計(jì)集中核算是行政事業(yè)單位;二者的業(yè)務(wù)內(nèi)容不同，國(guó)庫(kù)集中支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)通常只負(fù)責(zé)管理一些財(cái)政資金收支活動(dòng)，會(huì)計(jì)集中核算機(jī)構(gòu)管理范圍更廣，包含財(cái)政與非財(cái)政資金的收支活動(dòng)。二者賬戶(hù)設(shè)置不同，國(guó)庫(kù)集中支付制度下財(cái)政資金余額反映在國(guó)庫(kù)，而會(huì)計(jì)集中核算制度下財(cái)政資金余額反映在會(huì)計(jì)核算中心。

（三）二者融合的現(xiàn)實(shí)依據(jù)

在實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制度之初，各方抵觸情緒和畏難情緒較為嚴(yán)重，導(dǎo)致改革步履維艱。但在制度運(yùn)行一段時(shí)間后，各方思想觀念已經(jīng)有了較大的轉(zhuǎn)變，對(duì)于這種制度改革接受程度更高，并且由于實(shí)行了會(huì)計(jì)集中核算制度，強(qiáng)化了各單位的賬戶(hù)管理力度，規(guī)范了賬戶(hù)管理行為，資金柜的處理方式更是大大提升了資金管理效率，為實(shí)行單一賬戶(hù)體系的國(guó)庫(kù)集中支付制度打好了基礎(chǔ)。同時(shí)必須認(rèn)識(shí)到對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行改革的國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)施并不是要取代會(huì)計(jì)集中核算制度，而是在發(fā)揮會(huì)計(jì)集中核算制度功能的基礎(chǔ)上將其與國(guó)庫(kù)集中支付制度進(jìn)行深度融合，充分發(fā)揮二者的融合優(yōu)勢(shì)，最終全面有效地對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)政資金進(jìn)行管理控制。

二、教育會(huì)計(jì)集中核算與國(guó)庫(kù)集中支付制度有效融合的積極意義

（一）公共財(cái)政支出改革的必然要求

通過(guò)二者的比較分析結(jié)果可知，在目的及實(shí)施主體等方面共性較多，而在其它方面又各具優(yōu)勢(shì)[2]。會(huì)計(jì)集中核算制度的管理模式為國(guó)庫(kù)集中支付制度提供了良好的運(yùn)行平臺(tái)，并且通過(guò)成熟的資金運(yùn)行機(jī)制為其資金支付提供了制度保障;而國(guó)庫(kù)集中支付制度通過(guò)分離支出決定與執(zhí)行權(quán)，完善了當(dāng)前的會(huì)計(jì)集中核算制度。通過(guò)發(fā)揮二者的長(zhǎng)處，優(yōu)化資源結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)效益最大化，是公共財(cái)政支出改革的必然要求。

（二）實(shí)現(xiàn)功能互補(bǔ)，加快了財(cái)政改革和發(fā)展的步伐

會(huì)計(jì)集中核算制度能糾正專(zhuān)款挪用、隨意采購(gòu)行為，促進(jìn)采購(gòu)制度的實(shí)施;保障收支兩條線的有效落實(shí);精簡(jiǎn)部門(mén)結(jié)構(gòu)，節(jié)約成本損耗，提升會(huì)計(jì)管理效率，能彌補(bǔ)只實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度會(huì)出現(xiàn)的過(guò)程性監(jiān)管力度不足、單位領(lǐng)導(dǎo)以權(quán)謀私，貪污受賄、會(huì)計(jì)人員隨意更改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高等諸多問(wèn)題。但在該制度下，資金使用仍然較為分散，而且由于各單位仍保持銀行賬戶(hù)的獨(dú)立設(shè)置，會(huì)形成較大的資金沉淀和資產(chǎn)閑置，財(cái)政部門(mén)的資金統(tǒng)籌調(diào)度能力不強(qiáng)，無(wú)法解決資金緊張問(wèn)題。而在國(guó)庫(kù)集中支付制度下，由于實(shí)行國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系，能夠?qū)⑺胸?cái)政性資金都沉淀到國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)中，解決會(huì)計(jì)集中核算制度下的資金分散與資金沉淀問(wèn)題，提高財(cái)政部門(mén)的資金調(diào)控能力，實(shí)現(xiàn)了兩種制度的功能互補(bǔ)。兩種制度融合后會(huì)產(chǎn)生良好的實(shí)踐效果，進(jìn)一步加快了財(cái)政改革和發(fā)展的步伐。

（三）強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高了財(cái)政資金的使用效率

會(huì)計(jì)集中核算強(qiáng)調(diào)的是事后監(jiān)管，而國(guó)庫(kù)集中支付則更加側(cè)重于事前和事中監(jiān)管，兩種模式的融合能夠?qū)崿F(xiàn)功能互補(bǔ)，保障事業(yè)單位財(cái)務(wù)方面全方位的監(jiān)督管理。在會(huì)計(jì)集中核算制度下，通過(guò)加強(qiáng)過(guò)程性的會(huì)計(jì)管理控制，能有效地防范會(huì)計(jì)人員的違法違規(guī)行為，保障了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合理性。而國(guó)庫(kù)集中支付制度則由于財(cái)政性資金的支付活動(dòng)都運(yùn)行于國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系中，各項(xiàng)資金活動(dòng)一目了然，便于后期各項(xiàng)會(huì)計(jì)分析工作的順利開(kāi)展，優(yōu)化資源配置，合理調(diào)配資金;并且審核后的支付款項(xiàng)會(huì)直接從國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)撥給商品或勞務(wù)供應(yīng)商，不僅有效地防止了中間環(huán)節(jié)的貪污腐敗，還加快了資金的運(yùn)行速度，全面提高了資金的使用效率。

三、教育會(huì)計(jì)集中核算與國(guó)庫(kù)集中支付制度有效融合策略

（一）核算工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)融合

核算的工作重心要逐步向國(guó)庫(kù)集中支付制度轉(zhuǎn)移，將會(huì)計(jì)集中核算中心的集中核算功能劃歸國(guó)庫(kù)集中支付中心，將會(huì)計(jì)集中核算制度作為國(guó)庫(kù)支付制度的一個(gè)模塊，實(shí)現(xiàn)功能的融合?；謴?fù)預(yù)算單位會(huì)計(jì)的核算權(quán)限，并將基層事業(yè)單位開(kāi)設(shè)的零余額賬戶(hù)移交給改革后的國(guó)庫(kù)集中支付中心，并按照支付主體和支付類(lèi)型將支付行為分為財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付，零余額賬戶(hù)在財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)財(cái)政直接支付，在其他預(yù)算單位負(fù)責(zé)財(cái)政授權(quán)支付。國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系下的財(cái)政授權(quán)支付，主要執(zhí)行預(yù)算單位的零星支出以及非財(cái)政直接支付的購(gòu)買(mǎi)支出程序。而國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系下的財(cái)政直接支付則是通過(guò)財(cái)政零余額賬戶(hù)或預(yù)算外資金支付專(zhuān)戶(hù)，將政府的財(cái)政資金直接打入收款人或收款單位賬戶(hù)。通過(guò)完善收支兩條線管理，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的全范圍控制，通過(guò)編制合理的財(cái)務(wù)報(bào)告，定期反映單位的財(cái)務(wù)管理狀況，保障資金流轉(zhuǎn)安全，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)深度融合，促進(jìn)兩種制度的有效融合。

（二）搭建制度運(yùn)行平臺(tái)，健全交流體系

制度的運(yùn)行平臺(tái)是指要利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)構(gòu)建政府財(cái)政管理綜合信息系統(tǒng)，首先要做好前期的硬件及人員準(zhǔn)備工作，強(qiáng)化國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)之間的信息交流功能，加強(qiáng)國(guó)庫(kù)集中支付和會(huì)計(jì)集中核算全過(guò)程的稽核功能，實(shí)現(xiàn)財(cái)政、國(guó)庫(kù)集中支付、銀行等多部門(mén)的網(wǎng)絡(luò)聯(lián)通。通過(guò)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)核算軟件系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)資源與信息共享，通過(guò)該系統(tǒng)加強(qiáng)預(yù)算編審、執(zhí)行、反饋調(diào)整的全過(guò)程控制，通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析與年終決算分析制定更加合理的財(cái)政決策。其次在制度運(yùn)行平臺(tái)的基礎(chǔ)上完善國(guó)庫(kù)集中支付事前和事中監(jiān)管制度，確保國(guó)庫(kù)支付核算單位與被監(jiān)管的基層單位各司其職，國(guó)庫(kù)支付單位要通過(guò)加強(qiáng)制度建設(shè)、明確權(quán)責(zé)、擴(kuò)大監(jiān)管主體、強(qiáng)化非稅收入管理等方式充分地發(fā)揮其管理功能及服務(wù)功能，促進(jìn)非稅收入管理系統(tǒng)與國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)以及財(cái)務(wù)集中核算系統(tǒng)的結(jié)合，暢通信息共享渠道，保證管理和服務(wù)功能的同時(shí)提高監(jiān)管和服務(wù)效率。

（三）完善基礎(chǔ)財(cái)務(wù)工作，推進(jìn)制度運(yùn)行

首先，領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)要加強(qiáng)政策認(rèn)識(shí)，深入領(lǐng)會(huì)兩種制度融合的重要意義，提高自身的管理決策水平;其次，要注重提升預(yù)算單位人員的業(yè)務(wù)操作及財(cái)務(wù)管理能力，加強(qiáng)對(duì)有關(guān)人員的培訓(xùn)教育，然后組織專(zhuān)家制定內(nèi)部業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)及管理?xiàng)l例，并加強(qiáng)執(zhí)行監(jiān)督。最后，完善國(guó)庫(kù)集中支付制度的相關(guān)執(zhí)行條例，對(duì)原先的資金分散模式下的相關(guān)制度加快修訂與重訂，保障制度的平穩(wěn)運(yùn)行。

（四）有效利用現(xiàn)有資源，節(jié)約管理成本

在兩種制度的融合過(guò)程中，可遵循“一種機(jī)構(gòu)，兩種形式，人員一分為二”的方針，具體是指在原有的會(huì)計(jì)核算中心內(nèi)部維持會(huì)計(jì)集中核算制度運(yùn)行模式不變，但新設(shè)審核部門(mén)、支付部門(mén)等職能部門(mén)滿(mǎn)足國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)施需求，優(yōu)化核算中心的業(yè)務(wù)流程結(jié)構(gòu)，合并一些重復(fù)的業(yè)務(wù)流程，精簡(jiǎn)流程處理程序，將現(xiàn)有的中心人員分為兩部分，一部分仍處理會(huì)計(jì)集中核算制度下的工作內(nèi)容，另一部分則承擔(dān)國(guó)庫(kù)集中支付制度的執(zhí)行工作和國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)的運(yùn)行工作。這樣不僅能充分利用現(xiàn)有的機(jī)構(gòu)、設(shè)備、人員，網(wǎng)絡(luò)等資源，節(jié)約管理成本[3]，還能加快兩種制度的融合腳步，實(shí)現(xiàn)一體化的制度運(yùn)行系統(tǒng)。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，會(huì)計(jì)集中核算制度與國(guó)庫(kù)集中支付制度的融合是新形勢(shì)下我國(guó)財(cái)政制度改革的有益探索。通過(guò)對(duì)兩種制度運(yùn)行模式的比較分析，有助于事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員提升認(rèn)識(shí)，提升能力，借鑒本文有效的制度改革策略，推進(jìn)我國(guó)財(cái)政改革事業(yè)的全面發(fā)展與進(jìn)步。

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