淺談財稅法的法律屬性

摘 要 對于我國來講，政府主要的收入來源于稅收。當前我國學術界對于財稅法的研究不斷加深，對財稅法的法律屬性與其價值規范等方面展開了綜合性的研究，進一步加深了有關理論的深度。本文在闡述的過程中，從財稅法的調控功能角度對其展開了研究，首先闡述了財稅法的國內外發展，并介紹了其法律屬性，最后分析了財稅法在未來的發展情況。希望通過對相關內容的闡述與分析，能夠進一步發揮有關財稅法研究的實際效果，為其發展提供更大的動力。

關鍵詞 財稅法 法律屬性 公共財產

作者簡介：馬丹松，中國人民大學2017級法律碩士，研究方向：刑法學與財稅法。

中圖分類號：D922.2 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻標識碼：A ? ? ? ? ? ?? ? ? ? ? ?DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2019.07.242

從當前財稅法的發展情況來講，各大會議中都提到了有關財稅法的內容，強調其對于國家發展的意義。國家通過設立這一法律對我國市場經濟進行調控，而財稅法中的內容也會按照調控工作中的不足不斷的完善，并優化財稅制度，保證公平與公正，使經濟處于穩定與健康的方向。

從財稅法作用的角度來講，其對于國家發展具有非常重要的意義，所有財稅方面的工作都能夠作為不斷的完善相關法律依據，使其能夠獲得更大程度的提升。在不斷優化的過程中，使財稅法可以發揮出更好的效果。

一、財稅法的國內外發展

（一） 中國古代的財稅法

從我國古代的發展來講，財稅分配工作主要體現在物品與勞動力上。在君王為尊的社會中，財政法的主要功能是輔助君王進行財政管理工作，借此保證國家的安全與皇族的費用支出充足。其具體功能包括以下幾個方面。

首先是幫助新政權鞏固統治力，從我國古代思想家所寫文獻中可知，古代就已經認識到了稅賦的收與用之間的關系，從古代的發展規律也能夠發現，一個王朝的強大必定是在稅收上執行的政策適合百姓的生活，而王朝衰落與稅收政策對百姓過于苛刻之間有非常緊密的聯系。在古朝代發展中，有很多新生政權的統治者可能是意識到了這一規律，所以在權利建立的初期階段，不會將稅收作為自身統治國家的方式，也沒有將稅收作為自身皇權的代表，而是通過降低稅收，不斷改善自身與百姓之間的關系，使自身能夠獲得更高的支持 。

其次是安撫百姓，從古代發展中可以了解到，明君都認識到了國家發展與稅收之間的關系，也愿意利用稅收的方式，實現安撫百姓的效果。統治者會通過降低稅負的方式，使百姓的生活能夠獲得改善，優化國家治理效果，減少不公平現象的出現。從當前的角度來講，如果在調控的過程中對于稅收的不重視，只會導致國家逐漸走向衰落，而制定與實施良好的稅收政策，則能保證國家積極發展。總結來講，借助稅收能夠掌握國家的發展規律，是統治者治理國家非常重要的方式。

最后是經濟變革的途徑，因為想要解決自身在統治中的問題，很多統治者都會利用經濟政策進行適當的調整。例如常見的王莽改制與王安石變法等都屬于這一范圍，這些變法都將稅收作為統治者與人民之間較量的方式。

（二） 西方財稅理論的解析

在十七世紀左右，西方國家對于財稅的研究不斷加深，而且在經濟不斷建設與發展的過程中，其中出現了很多不同的研究方向，雖然這些理論出現的時間不同，但是都能發揮出調控的效果。

首先是在資本累積階段的發展，在這一階段，資本主義的經濟學家將研究的重點放在了國家干預方面，其認為通過政府對經濟的管理，能夠使經濟朝向更好的方向發展，這也是財稅調控開始發展的階段。例如當時的英國學者提出應該降低關稅，使本國的產品在國際上能夠獲得更高的競爭力。

其次是發展時期的經濟調控，西方國家在實現資本累積之后，就進入到了工業社會，發展時期也由此開始。而在這一過程中，一些古典的經濟學流派不斷的發展，例如在《賦稅論》中就對國家征收過多的稅收提出了反對意見，并指出，按照一定的規律進行征稅，可以使人們的生活更加的節儉。在這一發展過程中，因為不斷宣揚經濟自由，使人們不再接受國家干預，財稅調控理論的發展也受到了較大的限制 。

再次是資本主義成熟期的發展，伴隨著西方市場經濟的不斷建設，對政府提出了更多的要求，而在這一情況下，自由放任就成為政府與財政職能調發揮控作用最大的障礙。

最后是資本壟斷時期的調控，在上世紀前中期，壟斷資本主義經濟危機之后，有關學者為了進一步提升經濟發展的穩定性，就展開了有關國家干預的研究工作，在這一過程中，對其目的與必要性展開深入的分析，認為其具有非常重要的意義 。

二、 財稅法的法律屬性

財稅法作為一項領域法學，其屬于公共財產法的一種，學者在研究的過程中會將財政過程的法律關系作為自身研究工作的重點。公共財產在不同的情況下有不同的劃分，例如國家與公共集團的財產、從個人財產轉變為集體財產等都屬于公共財產。而公共財產法則是從中觀角度展開分析的。作為公共財產法，其最基礎的功能就是處理好私人財產與公共財產之間的關系。而且在這一過程中，還需要保證不會對公共財產產生負面影響，嚴禁出現為了一己私利挪用公共財產的行為 。從這一角度分析可知，其最重要的功能實際上就是保證公共財產能夠得到合理的利用，讓社會能夠獲得相應的服務與產品。總結來講，財稅法包括公共財產循環的整個過程，不僅會體現出靜態的公共財產性，也具有動態性質。靜態角度來講，稅收與國企利潤等公共財產都屬于這一范圍，具有非排他性。而從動態的角度來講，財政監、政府會計審計等都屬于公共財產的監管。

因為財稅法所具有的特點，使財政工作在國家建設與發展的過程中，發揮出了非常重要的效果。財稅作為財稅法主要的調控對象，法律所發揮的效果與財稅的職能之間需要有一定的差異。然而從我國的實際情況來講，財稅關系基本上是從法律關系角度實現的，所以財稅職能在實現的過程中會與財稅法的實施之間有很多相同之處。財稅法的靜態公共財產性最主要的功能體現在組織財政收入的方面，而從動態公共財產性角度來講，其不僅能夠合理劃分財政收入，而且還可以發揮出公共財產的效果 。為了解決市場運行中的問題，與發展周期相反的措施就成為非常重要的手段，例如在經濟發展較好的階段提升財政收入，而經濟發展較差的階段則培養消費能力，借此提升市場的需求，使經濟能夠獲得更好的發展。在這一情況下，財稅法在自身原有功能的基礎上，又發揮出了宏觀調控的效果。

財稅的宏觀調控效果并不是直接發揮的，需要依附于一定的方式，才能發揮出實際作用，例如常見的有負債、加重征收或者是稅收優惠等方式，這些方式都不屬于一般規則之內。財稅法作為公共財產法的一種，其可以有效地分配公共財產，并且屬于其基本作用之一，所以其可以幫助政府完成宏觀調控工作 。從經濟法角度來講，會將事物之間的關系錯認為從屬關系，將財稅法看做是宏觀調控法的一種，但是這一解讀角度明顯沒有認識到政府在這一過程中所能夠發揮出的實際效果。在市場的運行沒有出現問題的情況下，財稅法僅僅起到調控效果，如果政府想要利用稅收對市場的運行產生更大的影響，就會對市場經濟產生破壞性作用，進而違反憲法中有關政府權力與義務的規定 。所以從財稅法的角度對宏觀調控進行研究的過程中，必須從公法學的角度出發，規范宏觀調控工作的開展。所以從這一分析中也可以認識到，將財稅法完全歸納到宏觀調控法中，是不可行的。

三、 財稅法的未來發展情況

就我國當前的實際情況來講，有關財稅法的法律性質方面的研究并不是非常的深入，這一情況與我國當前法律基礎薄弱有很大的關系。而且從當前財稅法的研究工作來講，其也獲得了較大程度的提升。學者在實際研究工作中，對財稅法的基礎性質和法律效果等展開了分析，通過這一研究可以在公共財產法與整體財產法之間規劃出一道界限。公共財產法與私人財產法之間存在著相互制約的內容，也可以實現相互促進的效果。對于有關學者來講，其已經成為研究工作中最重要的內容之一。財稅法作為現代法的一種，其要想發揮出實際效果，并獲得進一步完善，需要在更充足的理論研究的基礎上實現 。從當前我國的研究成果可知，在行政法規與憲法等方面的研究相對來講會更充足，但是有關財稅法方面的深入研究并不是非常多。要想在這一方面展開更加深入的研究，需要從自然權利與功利主義兩個理論出發，實際上就是從法律層面對其進行研究。財產權能夠從權利的出現與性質等多個角度展開，借此進一步確定其法律性質，將公共財產作為研究的重點，對不同種類財產的性質有更加深入的了解。

四、結論

通過對財稅法在不同國家與不同時期情況的分析，能夠進一步了解財稅法在國家發展與建設中所發揮的效果。在財稅法建立的初期，其為宏觀經濟的發展提供了非常大的幫助。伴隨著借助國家職能的改變，其中的內容也出現了較大的變化，我國的財稅法也出現了較大的變化。對于我國來講，通過設立這一法律，能夠進一步平衡國有資源的利用，發揮出公平與統一的效果。伴隨著改革開放的不斷建設與發展，我國的經濟一直處于不斷提升的過程中，借助國家與政府的宏觀調控，可以使我國在未來發展中能夠更好的面對各種阻礙，獲得更大程度的提升。

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