大數(shù)據(jù)環(huán)境下政府債務(wù)審計(jì)思路與方法探討

霍偉偉

摘要：大數(shù)據(jù)的廣泛運(yùn)用帶來(lái)了大數(shù)據(jù)時(shí)代，大數(shù)據(jù)時(shí)代的來(lái)臨不僅給政府審計(jì)帶來(lái)了挑戰(zhàn)，也提供了創(chuàng)新審計(jì)方法、發(fā)展審計(jì)理論、提升審計(jì)效率、深化審計(jì)監(jiān)督的機(jī)會(huì)。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)環(huán)境 政府債務(wù) 審計(jì)思路

一、政府債務(wù)的現(xiàn)狀及問(wèn)題

（一）政府債務(wù)的現(xiàn)狀

我國(guó)將地方政府直接債務(wù)分為專(zhuān)項(xiàng)債務(wù)與一般債務(wù)兩項(xiàng)進(jìn)行核算。根據(jù)財(cái)政部2018年6月公布的數(shù)據(jù)顯示可以看出，在2018年1月～5月，全國(guó)范圍內(nèi)發(fā)行共3553億元地方政府債券，其中包括2366億元一般債券，1187億元專(zhuān)項(xiàng)債券。與此同時(shí)，5.8年是地方政府債券的平均發(fā)行期限，其中一般債券平均發(fā)行期限為5.7年、專(zhuān)項(xiàng)債券平均發(fā)行期限是5.9年，地方政府債券平均發(fā)行利率為3.97%，其中一般債券平均發(fā)行利率為3.96%、專(zhuān)項(xiàng)債券平均發(fā)行利率是4.01%。可見(jiàn)，我國(guó)地方政府負(fù)債率處于比較高的水平。

（二）政府債務(wù)審計(jì)中存在的問(wèn)題

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的地方政府解決政府項(xiàng)目或是基礎(chǔ)建設(shè)中的資金缺口問(wèn)題就是通過(guò)大量運(yùn)用負(fù)債的方式，同時(shí)卻又缺乏良好的到債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。從文獻(xiàn)閱讀和實(shí)踐研究中發(fā)現(xiàn)，地方政府債務(wù)主要存在以下幾個(gè)問(wèn)題：大額債務(wù)逾期并未償還;負(fù)債資金使用效率低下、債務(wù)結(jié)構(gòu)混亂;與社會(huì)企業(yè)簽訂合同中的利率不合理;將地方債務(wù)轉(zhuǎn)嫁給上級(jí)政府;政府債務(wù)過(guò)大影響宏觀(guān)政策制訂等問(wèn)題。

二、大數(shù)據(jù)應(yīng)用的優(yōu)勢(shì)分析

（一）提高審計(jì)取證的效率

隨著信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，社會(huì)進(jìn)入信息化時(shí)代，信息量日益增多，信息種類(lèi)也趨于多樣化，信息時(shí)效性更是得到了有效地加強(qiáng)。從審計(jì)取證的角度來(lái)看，與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的大量審計(jì)信息分別儲(chǔ)存在被審計(jì)對(duì)象程序鏈中的各個(gè)部分中，通過(guò)利用信息系統(tǒng)可以有效地了解整個(gè)業(yè)務(wù)的開(kāi)始及結(jié)束，提高信息利用的效率。同時(shí)，與被審計(jì)單位的工作人員溝通中也可以取得許多與取證相關(guān)的、未在信息系統(tǒng)中記錄的人工信息，這些信息相互關(guān)聯(lián)、相互補(bǔ)充、相互印證，提高了審計(jì)取證的效率。

（二）提高審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性與完整性

大數(shù)據(jù)的廣泛使用，使審計(jì)過(guò)程中的主觀(guān)因素開(kāi)始弱化，增強(qiáng)了審計(jì)判斷的客觀(guān)性。大數(shù)據(jù)審計(jì)中利用的審計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)源是信息采集設(shè)備和系統(tǒng)自動(dòng)生成，之后利用已驗(yàn)證過(guò)的科學(xué)數(shù)據(jù)處理模型自動(dòng)對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行處理、分析和評(píng)價(jià)，從很大程度上避免了人的主觀(guān)因素影響。因此，大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)方法可以使精確的數(shù)據(jù)分析替代審計(jì)組人員傳統(tǒng)的審計(jì)判斷，經(jīng)驗(yàn)驅(qū)動(dòng)的審計(jì)評(píng)價(jià)也轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)，保證了審計(jì)取證過(guò)程和取證結(jié)果的客觀(guān)性和準(zhǔn)確性。

（三）提高對(duì)審計(jì)成果的應(yīng)用

大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，數(shù)據(jù)存儲(chǔ)量大且儲(chǔ)存方便，審計(jì)師使用前幾年和之前審計(jì)報(bào)告中獲得的審計(jì)數(shù)據(jù)和審計(jì)證據(jù)對(duì)這些數(shù)據(jù)證據(jù)進(jìn)行分類(lèi)和總結(jié)，得出主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，為審計(jì)項(xiàng)目做好前期準(zhǔn)備。同時(shí)，大數(shù)據(jù)還可以展示問(wèn)題的全面性。大量的數(shù)據(jù)可以使一個(gè)問(wèn)題的多個(gè)方面都充分展現(xiàn)出來(lái)，這可以為審計(jì)人員多角度了解審計(jì)問(wèn)題提供數(shù)據(jù)支撐，保證了審計(jì)的全面性。審計(jì)成果的有效運(yùn)用還有利于進(jìn)行持續(xù)審計(jì)，也有利于實(shí)施連續(xù)審計(jì)整改。

三、大數(shù)據(jù)審計(jì)在政府債務(wù)審計(jì)中的應(yīng)用

（一）審計(jì)思路的轉(zhuǎn)換

在政府債務(wù)審計(jì)中，審計(jì)人員主要依托查閱政府部門(mén)收發(fā)文件、詳細(xì)閱讀大額債務(wù)項(xiàng)目合同、訪(fǎng)談等方法進(jìn)行債務(wù)審計(jì)。隨著計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的廣泛運(yùn)用，現(xiàn)在的審計(jì)工作開(kāi)始通過(guò)政府工作系統(tǒng)進(jìn)行文本和數(shù)據(jù)分析。但是現(xiàn)在對(duì)于計(jì)算機(jī)在審計(jì)工作中的運(yùn)用還處于初級(jí)階段，存在數(shù)據(jù)資源匱乏、計(jì)算機(jī)技術(shù)手段滯后、審計(jì)人員數(shù)據(jù)分析的視角單一等問(wèn)題，所以這些審計(jì)數(shù)據(jù)分析不會(huì)作為主要審計(jì)手段，一直只是作為輔助審計(jì)技術(shù)手段之一。由于以上原因，現(xiàn)存審計(jì)模式下的政府債務(wù)專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)大多還停留在以項(xiàng)目為單位，審查該債務(wù)發(fā)生的合法性、效益性和真實(shí)性。傳統(tǒng)審計(jì)也因?yàn)榇髷?shù)據(jù)的特性得到了良好的發(fā)展，從審計(jì)信息收集、梳理、處理和分析等方面提供了新的審計(jì)思路和審計(jì)方法，能夠更加高效地進(jìn)行數(shù)據(jù)和信息的整合，使審計(jì)作用層次更加高遠(yuǎn)。

（二）擴(kuò)展審計(jì)內(nèi)容

政府債務(wù)審計(jì)的主要內(nèi)容是中央部門(mén)及其附屬單位的政府債務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行和債務(wù)執(zhí)行。在傳統(tǒng)審計(jì)模式下，容易忽略隱性債務(wù)的存在，低估地方政府存在的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)重點(diǎn)是揭示財(cái)政預(yù)算編制無(wú)效、實(shí)際實(shí)施與預(yù)算編制不符、無(wú)預(yù)算超預(yù)算債務(wù)、違規(guī)進(jìn)行項(xiàng)目招投標(biāo)形成債務(wù)等問(wèn)題。但是在大數(shù)據(jù)審計(jì)的背景下，政府債務(wù)的審計(jì)思路發(fā)生了變化，導(dǎo)致審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)也隨之拓展。同時(shí)，還可以開(kāi)展政府債務(wù)信息系統(tǒng)審計(jì)。重點(diǎn)審查政府債務(wù)信息系統(tǒng)有限性、內(nèi)部控制安全性、外部運(yùn)營(yíng)的獨(dú)立性和有效性，通過(guò)對(duì)整個(gè)系統(tǒng)的了解，可以在審計(jì)環(huán)境安全有效的前提下，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行逐個(gè)擊破，發(fā)現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題。

（三）審計(jì)組織方式的改進(jìn)

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)組織的管理風(fēng)格也發(fā)生了改變，由之前現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、靜態(tài)審計(jì)、事后審計(jì)向現(xiàn)在的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合、動(dòng)態(tài)審計(jì)全覆蓋、事中審計(jì)和事后審計(jì)的動(dòng)態(tài)監(jiān)督發(fā)生轉(zhuǎn)變。審計(jì)工作建立了數(shù)據(jù)綜合分析的組織結(jié)構(gòu)模型，即數(shù)據(jù)分析中心或團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)收集和整理數(shù)據(jù)，進(jìn)行全面分析，提出疑問(wèn)和線(xiàn)索，形成“精確指導(dǎo)”;業(yè)務(wù)執(zhí)行中心或團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施、疑點(diǎn)跟蹤和擴(kuò)展審查，驗(yàn)證以實(shí)現(xiàn)“精確打擊”。更進(jìn)一步地，通過(guò)構(gòu)建實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)采集和動(dòng)態(tài)監(jiān)控平臺(tái)，嵌入審計(jì)模塊，建立審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型，并監(jiān)測(cè)事件發(fā)生前和發(fā)生期間的政府債務(wù)投標(biāo)行為，并懷疑存在可疑投標(biāo)，不符合規(guī)范的政府債務(wù)。

結(jié)論：改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)各級(jí)地方政府通過(guò)舉債的方式獲得了大量的財(cái)政收入，很大程度上滿(mǎn)足了財(cái)政資金的需求，公共基礎(chǔ)設(shè)施也得到修繕并得到了投資，同時(shí)也帶動(dòng)了地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)也在不斷加大，政府性的債務(wù)也因?yàn)榇罅康嘏e債而增大。隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，數(shù)據(jù)的采集、傳送、儲(chǔ)存、處理方式也發(fā)生了改變，引起了社會(huì)經(jīng)濟(jì)和生活方式的變革，政府債務(wù)業(yè)務(wù)也受到了全面而深刻的影響。