淺議審計風險的特點與成因

摘? 要：目前，經(jīng)濟多元化發(fā)展，市場環(huán)境日漸復雜，眾多環(huán)境因素導致了審計工作中審計風險的產(chǎn)生。本文結(jié)合我國注冊會計師審計過程中出現(xiàn)的常見問題，對審計風險的特點和產(chǎn)生的原因進行分析，為研究并降低審計風險提供參考。

關鍵詞：審計風險;注冊會計師;經(jīng)濟多元化

一、審計風險的含義

風險是指在為實現(xiàn)其結(jié)果的活動中發(fā)生的不確定性，其發(fā)生的概率與其影響的程度無法預先得知。審計風險是對含有嚴重不實事項的財務資料做出偏離正確判斷的可能性。其中，包含兩個層面：一、審計人員認為公允反映被審計單位財務狀況、經(jīng)營成果的會計資料，實際上可能不具有真實性;二、審計人員認為有些會計資料是不真實的，但其實它們是公允的。隨著經(jīng)濟環(huán)境日漸復雜，企業(yè)規(guī)模不斷壯大，審計所處環(huán)境也逐漸復雜，審計難度也隨之加大，形成審計風險、造成審計失敗的案例層出不窮。現(xiàn)代審計風險模型是對審計人員與被審計單位兩個主體進行研究，而民間審計為會計師事務所與審計事務所等多方參與的民間活動。

二、審計風險的特點

（1）客觀性。審計風險的產(chǎn)生受多種因素影響，被審計單位經(jīng)濟業(yè)務的復雜程度、審計人員采取的審計方法、審計人員的職業(yè)道德等。想要完全消除審計風險幾乎是難以實現(xiàn)的，因為其具有較強的客觀性。由于上述影響因素的不確定性，在審計的過程中總是伴隨著一定的風險。面對審計風險，也只能在合理的情況下，將風險發(fā)生的概率與損失的程度降到合理的范圍內(nèi)。如果過于追求低風險，那必然會增加審計難度，進而增加資源投入，得到的結(jié)果也未必理想。

（2）時效性。審計工作中的風險并不會永久保留在審計過程中或?qū)徲嫿Y(jié)果中，部分審計風險是受時間影響的。一般情況下，審計風險只存在于一項審計工作開始至結(jié)束之內(nèi)、一份審計報告出具與印證結(jié)論之間。注冊會計師與會計師事務所在開展審計業(yè)務中承擔的審計風險也并不是永久性的，審計風險的存在是有一定期限的，當超過一個特定的期限，審計風險就會被解除，這就是審計風險的時效性。

（3）嚴重性。審計風險所帶來的影響往往是深遠的，其產(chǎn)生的后果也是十分嚴重的。審計風險如果轉(zhuǎn)化成現(xiàn)實的問題，那將導致嚴重的結(jié)果。對于注冊會計師與會計師事務所來說，首先是公眾可信度的降低、名譽受損;其次，審計人員職業(yè)生涯也將舉步維艱;最后，帶來的影響惡劣，情節(jié)嚴重的還要接受法律的制裁并承擔高昂的罰金。對被審計單位來說，公司形象和股票都會受到一定影響，重大經(jīng)濟事項會被披露。除此之外，社會公眾和投資人的經(jīng)濟利益也將受到損害。

（4）可控性。審計行業(yè)的發(fā)展并未因受到審計風險的影響而止步，現(xiàn)代審計工作已經(jīng)從傳統(tǒng)的制度審計發(fā)展到風險審計，主動控制審計風險也成為審計行業(yè)下個階段的發(fā)展方向。因此要充分了解并正確對待審計風險。雖然審計風險客觀存在，但是可以通過采取有效的措施、保持謹慎的態(tài)度加以避免，不能因為審計中存在風險，而縮減業(yè)務。既然審計風險的發(fā)生概率是可以降低的，那么說明審計風險也是相對可控的。

三、審計風險形成的原因

（1）審計對象越來越復雜。隨著信息時代的到來，被審計單位的會計資料日漸增多，經(jīng)濟業(yè)務的種類也變得繁多，其中不乏一些質(zhì)量參差不齊的信息。且出現(xiàn)了許多會計核算的內(nèi)容，像破產(chǎn)會計、衍生金融工具會計等，市場上這些業(yè)務的需求遠比財務會計多得多。而這些審計對象的復雜性也給了注冊會計師更大的挑戰(zhàn)，他們必須具備更全面的能力來應對。這就要求注冊會計師在具備很高的專業(yè)素養(yǎng)之外也要有一定的判斷力，及時檢查出這些信息里面錯誤乃至虛假的一部分。否則，稍不謹慎，便有可能因一時疏忽而才造成嚴重錯誤，甚至承擔相應的法律責任。

（2）審計方法有限。在審計過程中，注冊會計師一方面要審計被審計單位的財務報表，以對公司的經(jīng)營狀況作出合理的評價，一方面要考核被審計單位的內(nèi)部控制情況。而現(xiàn)代審計中，審計內(nèi)容越來越多，注冊會計師不可能在有限的時間內(nèi)做到百分百考量與審核，只能通過抽樣審計的方式來進行工作。抽樣，顧名思義，只是抽取了一部分樣本，并不能涵蓋總體，所以具有一定的局限性，得出的結(jié)果與實際上的結(jié)論可能存在一定的差距，而這種可能的差異就造成了審計風險的產(chǎn)生。

（3）審計人員業(yè)務素質(zhì)較低?，F(xiàn)今我國經(jīng)濟市場越來越大，而目前能提供審計業(yè)務的依然是會計師事務所。就目前情況來看，我國注冊會計師人員還是屬于緊缺狀態(tài)，難以滿足如今的市場需求。并且，現(xiàn)階段審計業(yè)務越來越復雜，我國執(zhí)業(yè)的注冊會計師大多數(shù)綜合能力還是較低。在開展審計業(yè)務的時候，除了要有良好的專業(yè)素養(yǎng)，也要具備較強的實踐能力。而注冊會計師綜合素養(yǎng)的缺乏很有可能導致錯報的產(chǎn)生，從而引起審計風險。

（4）相關法律法規(guī)不夠完善。注冊會計師執(zhí)業(yè)的標準就是相關準則和我國頒布的法律法規(guī)。我國相關部門頒布了相應的法律法規(guī)，如《中華人民共和國審計法》《中華人民共和國注冊會計師法》《中華人民共和國審計法實施條例》等。這些法律法規(guī)的頒布在很大程度上規(guī)范了注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為。但內(nèi)容上也存在一定的矛盾，比如地域之間的準則不一致，甚至存在相背離的部分。這些無法解決的問題也導致了審計風險的產(chǎn)生。

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作者簡介：劉冰（1995—），女，漢族，籍貫：河南省孟津縣。在讀研究生，單位：云南師范大學泛亞商學院，研究方向：會計。