地方政府平臺公司政府補助財務視角應用

李潔麗

摘? 要：為規范地方政府平臺公司取得政府補助的會計核算處理，財政部也出臺了很多政策，但很多財務人員對政府補助的會計核算的理解和掌握還是不夠透徹，在實務中容易出錯，取得政府補助的核算常與專項應付款的核算相混淆，因此，本文將對平臺公司取得政府補助的財務視角應用進行探討，以起到借鑒作用。

關鍵詞：平臺公司;專項應付款;政府補助;會計核算

在經濟層面，地方政府平臺公司存在并發展的根本原因在于全國全社會建設資金不夠、資本積累渠道狹窄。因此，地方政府必須通過政府平臺公司來進行投融資活動，從而推動當地基礎設施建設以至經濟社會全面發展。地方政府平臺公司具有政府公益性項目投融資功能，并擁有獨立企業法人資格的經濟實體，包括各類綜合性投資公司，如建設投資公司、交通投資公司等。這就意味著平臺公司承接政府很多公益性項目，勢必引入大量財政性資金的投入，作為平臺公司財務人員，應當正確區分財政性資金是否為政府補助？如何核算？按新準則正確把握政府補助在財務實務中的應用。

一、地方政府平臺公司職能

目前平臺公司主要承擔四大職能：一是建筑施工類平臺基礎設施建設職能，二是公益類、土地等重資產平臺融資職能，三是金融或控股管理類平臺國有資產管理職能，四是政府產業投資類平臺投資職能。平臺公司的基礎功能是運營和經營一個城市的土地和基礎設施，而最重要的功能是金融功能。金融就是要找錢來資本運作，讓金融保值增值。平臺公司就是要盡最大努力兌現當地城市土地、資源的金融價值，然后再把這些兌現的價值，又進一步投入到這片土地和這座城市里面去，不斷提升這座城市的價值。

二、政府補助與專項應付款的區別

平臺公司的職能折現了其承擔的社會責任之重大，目前政府投資項目不斷增加，財政資金投入力度不斷增強，那么，政府補助與專項應付款又有何區別呢？根據2018年版會計準則解釋，政府補助是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業所有者投入的資本。政府補助的無償性特點體現在政府并不因此而享有企業的所有權，企業未來也不需要以提供服務、轉讓資產等方式償還。它通常附有一定的條件，主要包括一是政策條件，即企業只要符合政府補助政策的規定，才有資格申請政府補助;二是使用條件，即企業已獲批準取得政府補助的，應當按照政府規定的用途使用。政府補助的主要形式有以下幾種：

（1）財政撥款。財政撥款是政府無償撥付給企業的資金，通常在撥款時明確規定了資金用途。比如，財政部門撥付給企業用于購建固定資產或進行技術改造的專項資金，鼓勵企業安置職工就業而給予的獎勵款項，撥付企業的糧食定額補貼，撥付企業開展研發活動的研發經費等，均屬于政府補助。

（2）財政貼息。財政貼息是政府為支持特定領域或區域發展，根據國家宏觀經濟形勢和政策目標，對承貸企業的銀行貸款利息給予補貼。

（3）稅收返還。稅收返還是政府按照國家有關規定采取先征后返（退），即征即退等辦法向企業返還的稅款，屬于以稅收優惠形式給予的一種政府補助。但增值稅出口退稅不屬于政府補助。需要注意的是，除稅收返還外，稅收優惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部份稅額等形式，但這類稅收優惠并不直接向企業無償提供資產，不作為政府補助范疇。

專項應付款是企業取得政府作為企業所有者投入的具有專項或特定用途的款項，這些款項是不需要以資產或增加其他負債償還的負債。如新產品試制費撥款、中間試驗費撥款和重要科學研究補助費撥款等科技三項撥款等。專項應付款實際上也是會計上的核算科目，專門用于核算企業取得政府作為企業所有者投入的具有專項或特定用途的款項。其核算的流程為，企業收到或應收資本性撥款，借記“銀行存款”等科目，貸記“專項應付款”，如果該專項款用于工程項目，則借記“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”等科目，在工程完工形成長期資產的部份，借記“專項應付款”，貸記“資本公積-資本溢價”科目;對未形成長期資產需要核銷的部份，借記“專項應付款”，貸記“在建工程”等科目;撥款結余需要返還的，借記“專項應付款”，貸記“銀行存款”科目。因上述轉入資本公積的可以轉增實收資本或者股本，此時可以借記“資本公積-資本溢價”科目，貸記“實收資本”科目。如果專項應付款出現貸方余額，反映的是企業尚未轉銷的專項應付款。

三、政府補助的會計核算

政府補助的會計核算方法主要有資本法和收益法兩種。根據我國新準則規定，政府補助應當采用收益法進行核算。故本文僅就政府補助以收益法核算進行研究。

企業收益法有兩種入賬方法：總額法和凈額法。總額法是在確認政府補助時，將其全額一次或分次確認為收益，而不是作為相關資產賬面價值或者成本費用等的扣減。凈額法是將政府補助確認為對相關資產賬面價值或者所補償成本費用等的扣減。企業選擇總額法對與日常活動相關的政府補助進行會計處理的，應當根據經濟業務實質，計入通過“其他收益”科目進行核算。與日常活動無法的政府補助，應計入“營業外收入”或沖減相關損失。企業在實際收到或應收時，或者將先確認為“遞延收益”的政府補助分攤計入收益時，借記“銀行存款”、“其他應收款”、“遞延收益”等科目，貸記“其他收益”科目。期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，本科目結轉后應無余額。

企業先取得與資產相關的政府補助，再確認所購建的長期資產，總額法下應當在開始對相關資產計提折舊或進行攤銷時按照合理、系統的方法將遞延收益分期計入當期收益;凈額法下應當在相關資產達到預定可使用狀態或預定用途時將遞延收益沖減資產賬面價值。如果相關長期資產投入使用后企業再取得與資產相關的政府補助，總額法下應當在相關資產的剩余使用壽命內按照合理、系統的方法將遞延收益分期計入當期收益;凈額法下應當在取得補助時沖減相關資產的賬面價值，并按照沖減后的賬面價值和相關資產的剩余使用壽命計提折舊或進行攤銷。通常情況下，企業應當根據經濟業務的實質來判斷選擇某一類政府補助業務采有總額法還是凈額法，而不是按企業來選擇。同時，企業對該業務應當一貫地運用該方法，不得隨意變更。當然企業對某些政府補助也有只能采用一種方法的，例如，對一般納稅人增值稅即征即退就只能采用總額法進行會計處理。

四、政府補助的稅收問題

企業實務中，政府補助與稅收政策密切相關，企業所得稅法規定，收入總額中的不征稅收入包括財政撥款以及國務院規定的其他不征稅收入。作為政府補助形式之一的財政撥款在當中的理解就讓很多財務人員誤解。在稅收方面，要正確處理政府補助關鍵點是要把握該政府補助是否具有資金專項用途的資金撥付文件、財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求、企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算，如果同時滿足這三個條件，那么企業將該政府補助在企業所得稅前作為不征稅收入是符合稅法規定的。還需要強調的一點是企業一旦將政府補助作為不征稅收入處理，那么該政府補助資金用于企業的各項支出所形成的費用或財產，不得在企業所得稅前扣除或計算對應的折舊、攤銷。反之如果不作為不征稅收入處理，其用于企業的各項支出所形成的費用或財產，就可以在企業所得稅前扣除或計算對應的折舊、攤銷。所以，在稅收層面，企業取得政府補助，要合理測算相應的稅收成本，再具體考慮是作為不征稅收入還是征稅收入。

五、總論

綜上所述，作為政府平臺公司要正確理解財政性資金的實質，從新準則的要求去把握政府補助資金，根據企業的實際情況，以及結合稅收問題一并統籌，將能從財務視角正確地進行政府補助資金的會計核算。

參考文獻

[1]財政部 企業會計準則應用指南.立信會計出版社，2018

[2]企業會計準則編審委員會.企業會計準則案例講解.立信會計出版社，2018