企業(yè)環(huán)境成本管理演化機理與研究展望

儀秀琴　姚強強

[摘要]解析企業(yè)環(huán)境成本管理有助于揭示環(huán)境保護與經(jīng)濟發(fā)展這一“零和博弈黑箱”，作為環(huán)境管理會計領(lǐng)域的核心要素，環(huán)境成本管理綜合了環(huán)境成本與管理會計。以微觀企業(yè)為研究對象，開展環(huán)境成本管理研究回顧與展望：對于國外文獻，主要從環(huán)境成本確認(rèn)、計量和披露等方面進行回顧；對于國內(nèi)文獻，首先厘清經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境成本的聯(lián)系，然后從戰(zhàn)略與公司治理、環(huán)境成本信息披露、綠色生態(tài)可持續(xù)理念以及資源型企業(yè)環(huán)境成本管控實踐案例等幾大核心視角展開，從宏觀到微觀，從戰(zhàn)略到戰(zhàn)術(shù)，層層遞進地進行理論與應(yīng)用視角的系統(tǒng)梳理與整合，以期服務(wù)于企業(yè)的內(nèi)部成本管理和外部成本環(huán)境營造，并基于新發(fā)展理念從微觀企業(yè)層面進行展望，以助力宏觀經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)型、生態(tài)文明建設(shè)。

[關(guān)鍵詞]環(huán)境成本管理；公司治理；信息披露；新發(fā)展理念

[中圖分類號]F275.3 [文獻標(biāo)識碼]A [文章編號]1004-0994（2019）01-0056-6

一、引言

我國經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)，國家適時提出了新發(fā)展理念。基于此，宏觀層面上國家面臨著如何處理好經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展和環(huán)境保護關(guān)系的難題，微觀層面上企業(yè)則面臨著成本控制與環(huán)保責(zé)任的矛盾。2018年4月17日，央視財經(jīng)頻道“經(jīng)濟半小時”欄目報道了山西省洪洞縣三維集團違法傾倒工業(yè)廢渣污染農(nóng)田、生產(chǎn)廢水直排汾河事件以及連云港多家化工企業(yè)隨意排污事件，一系列化工企業(yè)非法排污事件觸目驚心；4月18日，生態(tài)環(huán)境部聯(lián)合山西省政府對山西省洪洞縣三維集團環(huán)境違法事件進行掛牌督辦，并聯(lián)合證監(jiān)會對該集團進行上市公司聯(lián)合懲戒，由此可見事件問題的嚴(yán)重性及國家對生態(tài)安全的重視度。2018年《環(huán)境保護稅法》的出臺以及國務(wù)院生態(tài)環(huán)境部的整合設(shè)立，對企業(yè)與社會來說是機遇也是挑戰(zhàn)，追求利潤就不可避免地會產(chǎn)生環(huán)境問題，而履行環(huán)保職責(zé)又會面臨企業(yè)成本調(diào)整困境。應(yīng)如何避免環(huán)保與成本雙方的零和博弈，實現(xiàn)雙贏甚至多贏？無論是觸目驚心的環(huán)境污染事件倒逼，還是政策自上而下地主動推動，都引起了規(guī)制處罰與企業(yè)整改，內(nèi)外部相關(guān)環(huán)境成本疊加產(chǎn)生。環(huán)境成本管理相關(guān)研究最早緣起于1992年美國環(huán)境保護署的一個項目，該項目旨在資本預(yù)算、產(chǎn)品流程設(shè)計中衡量環(huán)境成本與效益，以將環(huán)境成本與環(huán)境績效的信息用于企業(yè)經(jīng)營決策。

綜合國內(nèi)外的研究可知，環(huán)境成本的定義與計量已初具建樹，在引進國際環(huán)境成本管理標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，國內(nèi)學(xué)界與實務(wù)界主要從經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境成本聯(lián)系、戰(zhàn)略與公司治理、環(huán)境成本信息披露、綠色生態(tài)可持續(xù)理念、資源型企業(yè)環(huán)境成本管控實踐案例等方面進行研究。生態(tài)文明建設(shè)新時代下，從頂層設(shè)計至一線企業(yè)（尤其是與環(huán)境聯(lián)系緊密的企業(yè)），均是主力參與者，在“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享”五大新發(fā)展理念的指引下，良好的環(huán)境成本管理業(yè)態(tài)不僅需要政企與社會網(wǎng)絡(luò)化互聯(lián)，共商共建共享資源信息，更需要彼此互相“信任”，實現(xiàn)成本信息透明化，開辟環(huán)境成本管理研究生態(tài)新紀(jì)元。

二、國外文獻綜述

（一）環(huán)境成本管理界定

環(huán)境成本在國際上最早被聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府專家組（ISAR）認(rèn)可，ISAK將其定義為：在使用材料和能源中發(fā)生的成本及其對環(huán)境產(chǎn)生的影響，包括企業(yè)組織運營對環(huán)境產(chǎn)生影響的成本信息。Osbom認(rèn)為環(huán)境成本管理包括兩種要素：一是企業(yè)如何定義環(huán)境成本及其確認(rèn)和分析；二是將環(huán)境成本信息提供給內(nèi)外部利益相關(guān)者。從環(huán)境管理會計視角，Jasch將環(huán)境成本界定為環(huán)境保護相關(guān)的內(nèi)外部所有成本。也有觀點表明，研究環(huán)境成本管理的目的并非只是改善環(huán)境，更多的則是降低成本、提高企業(yè)效益。

（二）環(huán)境成本管理的確認(rèn)與計量

國際上，最先進入研究者視野的是環(huán)境會計。例如，日本政府于1999年就發(fā)布了《環(huán)境會計指南》，隨后又分別于2000年、2002年和2005年對其進行了修訂與完善。之后幾年，在環(huán)境成本計量與信息披露方面，韓國政府開始發(fā)力，其政策導(dǎo)向是支持企業(yè)以作業(yè)為基礎(chǔ)，進行環(huán)境成本分配方式變革，結(jié)合環(huán)境作業(yè)動因分配環(huán)境成本；在環(huán)境經(jīng)營方面，具有代表性的是德國聯(lián)邦環(huán)保部于1996年編撰的《環(huán)境成本計算手冊》，其中提到了有效的環(huán)境成本管理工具，如資源效率會計和物料流量成本會計等。Burfitt等以日本企業(yè)為例，提出環(huán)境管理會計是一種相對較新的環(huán)境管理工具，該工具最初是為了跟蹤環(huán)境成本和物理環(huán)境流量而設(shè)計的。德國于2003年發(fā)布了《企業(yè)環(huán)境成本管理指南》，主要強調(diào)要做好企業(yè)環(huán)保數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)統(tǒng)計工作和以提升生態(tài)效率為目的引進物質(zhì)流成本會計工作，從生態(tài)效益視角注重主料和附加費用并重原則，解決外部成本內(nèi)部化問題。2005年8月，IFAC（國際會計師聯(lián)合會）在《環(huán)境管理會計國際指南——終稿》中對微觀企業(yè)環(huán)境成本的確認(rèn)、計量與報告披露進行了規(guī)范性論證。之后，在環(huán)境管理會計全面成本評價的基礎(chǔ)上，Beer等設(shè)計了南非的環(huán)境管理會計模型。

在案例與準(zhǔn)自然實驗研究進程中，以國有森林為對象，Herbohn開展了環(huán)境會計全成本實驗，研究發(fā)現(xiàn)計量技術(shù)的落后限制了全成本環(huán)境會計的發(fā)展；Sumaila、Walters明確了環(huán)境成本貼現(xiàn)率的計算。還有學(xué)者通過成本收益分析法研究促使企業(yè)環(huán)境成本降低的有效措施。Lohmann用案例分析法研究了成本收益原則的應(yīng)用；Rogers等利用作業(yè)成本法分析了Pitney Bowes公司環(huán)境成本對產(chǎn)品成本的影響，重點關(guān)注了環(huán)境成本如何分配到產(chǎn)品成本等細(xì)節(jié)。

綜上可以發(fā)現(xiàn)，環(huán)境成本會計緣起于亞洲的日本、韓國政府對環(huán)境會計的關(guān)注，而后在德國等西方國家漸趨發(fā)展，在環(huán)境管理會計框架下，細(xì)化剖析環(huán)境成本的界定、計量手段和應(yīng)用，明確作業(yè)成本分析方法的作用，資源優(yōu)化配置的理念已初見端倪。

（三）環(huán)境成本管理與環(huán)境績效的關(guān)系

環(huán)境績效改善主要會導(dǎo)致企業(yè)的額外成本增加，從而降低企業(yè)的盈利能力。然而，也有相反的意見：環(huán)境績效良好會導(dǎo)致成本節(jié)約和銷售增加，從而提高經(jīng)濟效益。理論和實證研究為這兩種立場提供了論據(jù)。Schaltegger等提出要特別關(guān)注生態(tài)效率的因果關(guān)系，即不同的環(huán)境管理方法對經(jīng)濟績效的影響。Michael、Berry和Rondinelli的研究也表明，采用積極的環(huán)境成本管理策略的公司變得更有效率和更有競爭力。而在經(jīng)濟一生態(tài)效益導(dǎo)向下，公司環(huán)境管理系統(tǒng)的信息管理可為企業(yè)環(huán)境成本控制助力，有助于改善企業(yè)財務(wù)業(yè)績與環(huán)境效益。

綜上，企業(yè)環(huán)境績效的改善需要付出額外成本的代價，但也有研究發(fā)現(xiàn)了良好的環(huán)境績效帶來的正面效應(yīng)，即企業(yè)環(huán)境績效結(jié)構(gòu)優(yōu)化，會使得資源物盡其用、營銷效果良好。值得欣慰的是，國外學(xué)者已注意到生態(tài)導(dǎo)向的價值，為后續(xù)研究做了鋪墊。

（四）國外文獻述評與借鑒

從國外環(huán)境成本管理的研究動態(tài)可以看出，德國、日本走在環(huán)境成本研究的前列，最先是從宏觀國家政策層面進行研究，這是由此類國家本身的空間地理與資源稟賦所決定的，先天限制性條件催生了其對環(huán)境問題、環(huán)境成本管理的高度重視。對于環(huán)境成本的界定，從材料、能源使用到對利益相關(guān)者的環(huán)境成本披露，國外研究均體現(xiàn)了環(huán)境成本管理需內(nèi)外兼顧；對于環(huán)境成本的確認(rèn)、計量和披露，國外研究在早期便采用了作業(yè)成本法、成本收益法進行環(huán)境全成本分析，為國內(nèi)對這些方法的應(yīng)用提供了借鑒；國外學(xué)者還意識到了環(huán)境績效與環(huán)境成本管理之間的雙向互動影響機理。但在國內(nèi)研究中需考慮我國的實際國情，地大物博的傳統(tǒng)心理會促使企業(yè)在經(jīng)營過程中忽視社會和生態(tài)環(huán)境的長效考慮，從而產(chǎn)生嚴(yán)峻的環(huán)境問題，我國經(jīng)濟進程和企業(yè)的演化歷史對此進行了驗證。而作為問題源的企業(yè)，其環(huán)境成本管控體系及方法的完善，對于學(xué)界與業(yè)界來說，是具有挑戰(zhàn)性的研究風(fēng)口。

三、國內(nèi)文獻綜述

（一）嵌套在環(huán)境會計體系下的環(huán)境成本管理研究

在我國，王立彥是較早以中國為代表的發(fā)展中國家為背景進行研究的學(xué)者，他建立了環(huán)境成本核算和環(huán)境會計體系的雛形。隨后，李朝芳從經(jīng)濟學(xué)角度分析了環(huán)境成本是規(guī)制驅(qū)動還是責(zé)任驅(qū)動，給予了其會計內(nèi)涵上的深度解析，這是因為她對環(huán)境成本理論價值從異質(zhì)性視角聯(lián)結(jié)了會計學(xué)與經(jīng)濟學(xué)。周守華等從成本管理角度深入分析了環(huán)境會計，主要是圍繞企業(yè)環(huán)境成本的確認(rèn)、控制、應(yīng)用服務(wù)于環(huán)境決策來進行分析。另外，從內(nèi)控角度來看，環(huán)境成本的精益化管理有助于環(huán)境信息明晰化，確保企業(yè)經(jīng)營者決策的準(zhǔn)確性，實現(xiàn)成本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，解決外部環(huán)境問題。

綜上所述，關(guān)于國內(nèi)企業(yè)環(huán)境成本管理的研究緣起于環(huán)境會計，從企業(yè)視角進行環(huán)境成本的確認(rèn)、控制與應(yīng)用，以期為管理者對環(huán)境成本管控的決策服務(wù)，進而助力于解決我國自然環(huán)境與企業(yè)發(fā)展的困境。

（二）企業(yè)環(huán)境成本管理驅(qū)動性

1.基于經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境成本的關(guān)系。環(huán)境成本與經(jīng)濟效益的耦合性關(guān)系問題是困擾企業(yè)的一大難題。在宏觀層面上，王愛蘭指出環(huán)境規(guī)制等外部條件會影響資源調(diào)整成本；徐娟等發(fā)現(xiàn)發(fā)展中國家經(jīng)濟發(fā)展所付出的環(huán)境成本要遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國家；楊繼生等通過模型對經(jīng)濟增長的環(huán)境和社會成本的關(guān)系進行了實證分析，發(fā)現(xiàn)1998～2010年樣本的污染成本約占實際GDP的8%～10%，并且發(fā)達(dá)地區(qū)樣本顯著高于欠發(fā)達(dá)地區(qū)。在微觀層面上，王立彥以環(huán)境成本會計為基點，循序漸進，形成“環(huán)境成本數(shù)據(jù)流”，以期匯總測算綠色GDP總量；楊家親認(rèn)為企業(yè)良性環(huán)境投資決策能帶來稅收優(yōu)惠、融資成本減少、市場份額增加等好處。

綜上所述，地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境成本的關(guān)系具有異質(zhì)性。一般發(fā)展中國家經(jīng)濟增長的環(huán)境成本要顯著高于發(fā)達(dá)國家；而對于某個國家，其發(fā)達(dá)地區(qū)的環(huán)境成本顯著高于欠發(fā)達(dá)地區(qū)，暴露出環(huán)境成本管理的差異度。因此，需要注意環(huán)境成本內(nèi)部化對企業(yè)可持續(xù)競爭力與經(jīng)濟成長的長期效應(yīng)。

2.圍繞戰(zhàn)略與公司治理視角展開環(huán)境成本管理。合理的戰(zhàn)略與公司治理結(jié)構(gòu)對企業(yè)環(huán)境成本管理具有較大的參考價值。基于戰(zhàn)略成本管理導(dǎo)向，王建明等系統(tǒng)總結(jié)了價值鏈、戰(zhàn)略定位和成本動因分析下的綠色成本管理之道。謝東明等、吳永立均支持環(huán)境成本管理要重視“戰(zhàn)略成本控制”現(xiàn)代模式的觀點，他們認(rèn)為，企業(yè)具體可從作業(yè)成本管理、物質(zhì)流成本核算一資源損失定量分析、產(chǎn)品生命周期、激勵評價機制四個方面來實施。

在博弈論與利益相關(guān)者理論的基礎(chǔ)上，劉倩等通過構(gòu)建中央政府、地方政府、供應(yīng)鏈主體三方動態(tài)博弈模型，解析了供應(yīng)鏈環(huán)境成本內(nèi)部各博弈方的均衡策略以及各利益相關(guān)者行為選擇之間的相互影響機理，認(rèn)為中央應(yīng)發(fā)揮政策導(dǎo)向作用、地方應(yīng)起到監(jiān)督主體作用、企業(yè)應(yīng)扮演投資主體角色、客戶應(yīng)扮演監(jiān)督推動角色。對于環(huán)境成本內(nèi)部化研究的演進，張笑言、韓慶蘭通過構(gòu)建演化博弈模型分析發(fā)現(xiàn)：消費者綠色偏好會正向影響企業(yè)策略的選擇，而生態(tài)性較低、市場容量較小的行業(yè)更能激勵所屬企業(yè)實施環(huán)境成本控制。

綜上，基于戰(zhàn)略視角，企業(yè)環(huán)境成本管理研究主要從價值鏈、戰(zhàn)略定位、成本動因和博弈論出發(fā)；而在公司治理方面，企業(yè)除了要重點關(guān)注外部公共壓力，還要通過作業(yè)成本管理、物質(zhì)流核算和生命周期成本管理等方式來完善企業(yè)內(nèi)部治理。總之，外部壓力與內(nèi)部治理會促使企業(yè)積極履行生態(tài)責(zé)任，調(diào)整環(huán)保成本結(jié)構(gòu)，這也符合企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的宗旨。

3.信息披露視角下的環(huán)境成本管理。雖然新古典經(jīng)濟學(xué)理論認(rèn)為企業(yè)經(jīng)濟競爭與環(huán)保責(zé)任是相沖突的，而且會產(chǎn)生成本，但卓越有效的環(huán)境信息披露可以改善環(huán)境成本的負(fù)面效應(yīng)。盡管我國環(huán)境成本信息披露規(guī)制不完善，作為披露主體的企業(yè)責(zé)任意識較弱，但依托國際標(biāo)準(zhǔn)，通過財務(wù)報告和環(huán)境報表披露環(huán)境成本信息，可逐漸滿足利益相關(guān)者對企業(yè)環(huán)境受托責(zé)任的履行質(zhì)量要求。李虹等借助XBRL標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用推廣，探索了環(huán)境成本信息的披露模式，為企業(yè)降低環(huán)境成本及提升環(huán)境績效提供了路徑。環(huán)境成本管理是環(huán)境經(jīng)營的重要組成部分，以排污成本為主的企業(yè)，其環(huán)境成本管理需要注重組織、環(huán)境與經(jīng)濟效益的有機統(tǒng)一。

綜上所述，環(huán)境成本信息披露在我國主要有規(guī)制驅(qū)動和責(zé)任驅(qū)動兩種方式，積極的披露有助于企業(yè)與利益相關(guān)者的多方共贏及其效益的有機統(tǒng)一。因此，在后續(xù)衍生研究方向上，既要敢于打破環(huán)境成本的邊界，也要重視環(huán)境成本信息披露的對象、模式、原則與底線。

4.綠色生態(tài)可持續(xù)視角下的環(huán)境成本管理。在可持續(xù)的碳經(jīng)濟范式下，環(huán)境成本核算的驅(qū)動機制、性質(zhì)、功效和框架日趨完善。李玉萍等認(rèn)為應(yīng)在環(huán)境成本目標(biāo)設(shè)定、生態(tài)設(shè)計、壽命周期評估、環(huán)保材料替代、清潔生產(chǎn)及廢棄物循環(huán)利用方面加強全要素管理。喬薇、馮巧根從低碳視角闡釋了生態(tài)環(huán)境對企業(yè)成本管理的作用機理。反過來，環(huán)境成本管理對于生態(tài)效率亦有重要作用。

有學(xué)者以邊際成本理論與生產(chǎn)要素理論為依據(jù)進行研究。袁廣達(dá)以規(guī)模以上的工業(yè)行業(yè)為研究對象，參照中觀層面的工業(yè)行業(yè)生態(tài)損害補償標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計出環(huán)境損害成本補償標(biāo)準(zhǔn)和會計處理模式，并通過綜合評價模型進行了實證檢驗；徐泓等在《中國綠色國民經(jīng)濟核算研究報告》的指引下，搭建了環(huán)境成本計量模型。總之，循環(huán)經(jīng)濟視角與綠色思維視角在企業(yè)環(huán)境成本控制策略研究上有所建樹。

綜上所述，綠色思維、循環(huán)經(jīng)濟理念的觸角逐漸滲入微觀企業(yè)、中觀工業(yè)行業(yè)的環(huán)境成本管理中，契合了新時代生態(tài)文明建設(shè)的宗旨，代表了可持續(xù)的研究方向。需要注意的是，在研究中要考慮到企業(yè)的“經(jīng)濟人”本質(zhì)，把握好經(jīng)濟與社會生態(tài)效益的平衡。

5.資源型企業(yè)環(huán)境成本控制案例研究。資源型企業(yè)扮演著對經(jīng)濟和環(huán)境發(fā)揮作用的雙重角色，其環(huán)境成本管控已經(jīng)引起學(xué)術(shù)界和實務(wù)界的關(guān)注。陸華等L39J對燃煤、天然氣和核能發(fā)電企業(yè)的環(huán)境成本分別進行了估算和比較，指出我國未來的電源結(jié)構(gòu)發(fā)展將趨向于環(huán)保型結(jié)構(gòu)。在國際會計師聯(lián)合會（IFAC）發(fā)布的《環(huán)境管理會計國際指南》的指導(dǎo)下，馮巧根以KD紙業(yè)公司為例，構(gòu)建了環(huán)境成本分析框架，以期驗證企業(yè)環(huán)境經(jīng)營的現(xiàn)實意義。王京芳等 選取陜西省資源型企業(yè)為樣本，提出了“推進+引導(dǎo)”的企業(yè)環(huán)境成本管理創(chuàng)新模式。該模式在煤炭企業(yè)中得到了充分體現(xiàn)。姜洪殿等以煉油企業(yè)為例進行了全生命周期環(huán)境成本核算模型測度與應(yīng)用。實證方面，吉利等利用我國重污染行業(yè)上市公司的經(jīng)驗數(shù)據(jù)進行研究，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的環(huán)境成本內(nèi)部化行為是出于政策合規(guī)性的目的，而非經(jīng)濟利益的驅(qū)動。

綜上，由于環(huán)境成本管理在實務(wù)界與資源型企業(yè)密切關(guān)聯(lián)，許多學(xué)者以石油、煤炭、電力、紙業(yè)等企業(yè)為背景，由表及里地研究了其環(huán)境成本管控路徑，旨在為實務(wù)界助力。

（三）國內(nèi)研究借鑒

20世紀(jì)90年代至今，我國學(xué)術(shù)界圍繞“環(huán)境成本管理”進行研究，首先厘清了經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境成本的聯(lián)系，然后從戰(zhàn)略與公司治理、環(huán)境成本信息披露、綠色生態(tài)可持續(xù)理念及資源型企業(yè)環(huán)境成本管控實踐案例等幾大核心視角展開，從宏觀到微觀，從戰(zhàn)略到戰(zhàn)術(shù)，層層遞進地進行演進，一方面引進國際前沿的環(huán)境成本理念與標(biāo)準(zhǔn)并在國內(nèi)推廣，另一方面通過數(shù)據(jù)模型的實證檢驗和案例企業(yè)的實踐探索，為本土化企業(yè)環(huán)境成本管理研究提供借鑒與參考。王立彥從多視角識別環(huán)境成本，將其按空間維度劃分為內(nèi)外兩部分環(huán)境成本，并按時間維度分為過去、當(dāng)期與未來環(huán)境成本；考慮差異性功能，將其分為彌補已發(fā)生的環(huán)境損失、維護環(huán)境現(xiàn)狀、預(yù)防未來出現(xiàn)的不利環(huán)境影響三種支出。但是，綜觀我國社會和企業(yè)發(fā)展的各階段，更多企業(yè)要立足市場，如果追求規(guī)模效應(yīng)就會違背倫理，向大自然伸出“掠奪之手”，造成嚴(yán)峻的環(huán)境問題后再來彌補，則為時已晚。因此，要吸取過往的教訓(xùn)，沿襲我國古老的優(yōu)秀傳統(tǒng)文化，注重人與自然的和諧統(tǒng)一，由要速度、數(shù)量向要高質(zhì)量、優(yōu)結(jié)構(gòu)過渡轉(zhuǎn)型，契合國家宏觀層面的生態(tài)文明體制改革。

四、研究展望

基于上述研究，本文提出以下理念：結(jié)合企業(yè)環(huán)境成本管理的研究主題，匹配“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享”新發(fā)展理念的時代背景，緊密結(jié)合我國企業(yè)（尤其是有污染性質(zhì)企業(yè)）運營，揭示企業(yè)環(huán)境成本管理的關(guān)鍵節(jié)點，從而促使企業(yè)進行更高質(zhì)量、更高效率和更利于可持續(xù)發(fā)展的變革。基于此理念，具體研究展望如下：

（一）基于“綠色創(chuàng)新”理念的環(huán)境成本分析

環(huán)境成本依托于中國新時代生態(tài)文明建設(shè)的現(xiàn)實情境。首先，政策規(guī)制層面。我國《環(huán)境保護稅法》作為一種懲罰性質(zhì)的稅種，對相關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本管理提出了挑戰(zhàn)，環(huán)保稅的本意不在于征稅，基于環(huán)境問題的嚴(yán)峻性，其目的在于規(guī)范企業(yè)（特別是污染型企業(yè)）的經(jīng)營活動、保護生態(tài)環(huán)境，同時，給學(xué)界提供實時鮮活的研究熱點議題。其次，企業(yè)層面。出于環(huán)境成本的研究主題，在環(huán)保稅等環(huán)境規(guī)制外部性約束之外，要注意從企業(yè)內(nèi)部著眼，強化內(nèi)部全員“綠色意識”，在清潔生產(chǎn)理論的基礎(chǔ)上，開展“綠色生產(chǎn)、綠色運營和綠色售后”，打造綠色信息流、資源流通道，賦予成本管理“綠色理念”，注重天人合一。還可考慮在配套生態(tài)戰(zhàn)略體系、人力資源管理和投資決策戰(zhàn)術(shù)的基礎(chǔ)上，加強環(huán)境成本管理，完善企業(yè)的“綠色生命線”。

開展企業(yè)環(huán)境成本管理離不開“創(chuàng)新”的發(fā)展動力支撐，在國家層面創(chuàng)新驅(qū)動戰(zhàn)略的指引下，要勇于利用最新的信息技術(shù)手段，重點突破企業(yè)生產(chǎn)、運營所需要的要素創(chuàng)新，并在要素技術(shù)超前的基礎(chǔ)上，繼續(xù)應(yīng)用專利維護創(chuàng)新領(lǐng)先優(yōu)勢，從源頭上為企業(yè)環(huán)境成本調(diào)整助力。因此，鑒于國家在宏觀層面的政策決心、企業(yè)主體在微觀活動中的可持續(xù)成長信心，要順勢而為，在各利益相關(guān)者“信任”的基礎(chǔ)上，實施環(huán)境成本管理活動。

（二）基于“開放、共享與協(xié)調(diào)”理念開展企業(yè)環(huán)境成本管理

隨著企業(yè)環(huán)境成本管理研究的深入，傳統(tǒng)意義上的企業(yè)成本加減競爭已落伍，企業(yè)邊界漸趨模糊，各類財務(wù)共享平臺競相成長起來。在“大智云物移”（大數(shù)據(jù)、人工智能、云計算、物聯(lián)網(wǎng)和移動互聯(lián)網(wǎng)）的快速革命性時代，信息流、資源流在各方主體間互通有無，謀求高質(zhì)量發(fā)展需要融入世界。作為現(xiàn)代經(jīng)濟體系中的微觀企業(yè)，過度強調(diào)成本內(nèi)部化管理已經(jīng)不能匹配外界環(huán)境的變化，企業(yè)作為市場中最為活躍的角色，其環(huán)境成本與經(jīng)濟發(fā)展之間的關(guān)系，早已不再是非此即彼的零和博弈，所以應(yīng)在“開放”的視野下，進行環(huán)境成本信息的確認(rèn)、核算與披露，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟、社會和生態(tài)效益的多元共贏。

以往涉及的環(huán)境問題，無外乎行政規(guī)制驅(qū)動和社會責(zé)任驅(qū)動兩元結(jié)構(gòu)，在經(jīng)濟新常態(tài)下，講究共商共建共享，對于環(huán)境成本管理同樣要借鑒此理念，確保有效的成本結(jié)構(gòu)匹配企業(yè)綜合效益的可持續(xù)提升。以往企業(yè)在運營過程中存在“木桶”效應(yīng)問題，即重視經(jīng)濟效益，輕視社會、環(huán)境等綜合效益，一味在環(huán)保成本上克扣，而后再面臨環(huán)保重罰。因此，要在“協(xié)調(diào)”理念的指導(dǎo)下，統(tǒng)籌兼顧企業(yè)全環(huán)節(jié)要素，重視各個節(jié)點成本的投入資源配置與優(yōu)化，確保企業(yè)成本與環(huán)境保護的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，逐漸消除“環(huán)境成本”投入和管理的短板，實現(xiàn)企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。