試論國家審計推動完善行政事業單位內部控制的路徑

趙興宇

在中國共產黨第十八屆中央委員會第三次全體會議上，明確提出要進一步加強落實國家的審計制度，使國家審計制度成為一條可以改革國家法制的重要道路。因此，要實現國家審計在各個領域的全方位應用，將行政事業單位內部的權利以及業務流程進行制度化的科學劃分。本文通過闡述國家審計與行政事業單位內部制度優化的關聯性，分析國家審計推動完善行政事業單位內部控制的路徑。

隨著我國社會化程度改革的不斷提高，我國正在不斷加大對行政事業單位腐敗行為的懲罰和打壓。而且隨著公民自我維權意識的不斷提高以及公民對社會風氣的要求越來越嚴謹，從而讓行政事業單位的廉政建設更加公開透明以及公民共同參與建設的新局面。由于國家審計具有較強的威懾和管控作用，它順應了國家廉政建設的新制度要求，從而推動了行政事業單位廉政制度的深入建設。

一、完善國家審計與推動行政事業單位內部控制的關系

國家審計其實是行政事業單位在履行經濟職責時的一種依據和監督。一方面，國家審計有利于我國的新型廉政建設，推動我國進行全面的依法治國;另一方面，國家審計其實是對我國法制建設的一種倒逼。在以前，國家審計主要是對行政事業單位內部的財務進行合規性審計，主要是為了審查行政事業單位內部的資金用途和使用發布情況。但隨著我國制度化程度的不斷加深，以及對依法治國政策的不斷重視，國家審計對行政事業單位內部的控制路徑也逐漸發生改變。國家審計由原來單純地對資金進行審查，變成了對受托人進行嚴格的監督管理，使其積極履行行政事業單位本身具備的職能。目前，國家審計的主要職能是對行政事業單位內部的財政進行綜合性審核，建立完善的領導經濟責任制等審計制度，從而更好地督促政府完成內部控制管理制度。

與國家審計制度的形成時間相比，行政事業單位內部審計制度的建立時間較短，它是對國家審計制度的一種簡化和延伸，是依法治國建設下的一個新型產物。隨著時間的推移，行政事業單位內部審計制度的內涵也得到了不斷地延伸和健全。

習近平總書記曾提出，“新常態”建設是我國現階段進行經濟大轉型的重要改革指標和指導方向，也是現階段我國進行反腐敗建設的主要構成部分。照目前我國的廉政建設來看，我國行政事業單位內部的控制路徑建設也要從整體上遵循“新常態”改革建設原則。通過在行政事業單位內部建設可以管控各部門資金等風險的內部控制制度，共同推動國家審計制度對行政事業單位內部控制路徑的完善性。

二、國家審計推動完善行政事業單位內部控制的路徑

（一）國家審計包括行政事業單位內部的所有控制對象。

根據十三屆四中全會進一步提出的要全面覆蓋國家審計對行政事業單位內部控制的指導性工作，要進一步加強對審計工作的持續跟蹤要求，實現行政事業單位發展規劃中提出的詳細要求，從而建立健全的行政事業單位內部的組織架構、完善行政事業單位內部的權利管控和內部控制體系、對行政事業單位內部的業務流程進行詳細梳理和簡化、實現對行政事業單位內部的職能風險評估和管控、建立“新常態”化行政事業單位內部的監督管理作用，從而為行政事業單位內部的權力控制和劃分提供外部的可靠保障和運行依據。

（二）國家審計規范行政事業單位內部的財政收支

國家審計應不斷加強對行政事業單位的財政收支工作，并對財政收支實行監督和持續跟蹤的作用。李克強總理曾這樣評價國家審計的監督作用：它是我國經濟體制上的“火眼金睛”，它對我國的經濟收支水平起嚴格的管控作用。國家審計通過對行政事業單位內部業務流程的疏理，推動財政制度的嚴格執行。國家審計工作在行政事業單位內部的應用，可以更好地發現行政事業單位內部的權力或財政資金的濫用，甚至是違規或犯法的使用情況，從而從外部條件下監督行政事業單位內部積極履行各部門的主要職責，推動完善行政事業單位內部的控制作用。

（三）國家審計優化行政事業單位內部管理機制

首先，行政事業單位內部的組織架構要從員工的崗位職責和職位分工入手。職位分工又可分為兩種，單位層級和業務層級。其中，單位層級的職位分工主要是依據不同崗位的分離原則，通過相互制衡，對總領導和分部門領導的管理職權和管理范圍進行科學合理地劃分;業務層級的職位分工主要是按不同的業務種類和財政支出事項，對各部門職能和二級單位職能進行劃分。其次，行政事業單位內部的決策機制要根據單位具體的組織架構和運行機制進行綜合性考量和設定。行政事業單位內部的領導班子主要是由黨委、行政和紀檢等主要部門的領導班子組成。因此，各部門領導班子在進行部門決策時，需要充分發揮自己的管理功能，如在進行決策時，可采用小組討論模式，使決策更加公開透明，且在政策實施后，要持續對政策的實施效果進行跟蹤和不斷改進，使行政事業單位內部的決策機制更加客觀和高效。

再次，在行政事業單位內部的執行機制中，單位在進行執行機制設定時應注意以下三個方面： 第一，沒有相關工作聯系的部門崗位應實現彼此的制度分離，且單位需要貫徹落實責任到人的問責機制。第二，對行政事業單位內部的執行機制建立完善的網絡化立體管理。單位的執行機制在貫徹落實中不僅需要進行縱向的等級管理，還需要進行橫向的流程牽制，行政事業單位在執行各項單位業務時，往往需要其他各個部門的共同配合，彼此之間相互協調，從而更好的貫徹落實行政事業單位內部的管理機制。第三，建立完善的行政事業單位監督管理制度，以保障單位執行機制的貫徹落實。國家審計推動完善行政事業單位內部控制的路徑之一是建立制度的規范性。

最后，在行政事業單位內部的監督機制中，單位在進行監督機制設定時應注意以下三個方面：第一，在行政事業單位內部建立審計部門。行政事業單位內部的審計部門主要是對單位的預算情況、執行情況、資金使用情況等進行檢查和監督。第二，在行政事業單位內部建立紀檢部門。紀檢部門主要是對行政事業單位內部的黨員進行監督，使其認真履行自身職責，做到廉潔奉公，依法辦事。第三，在行政事業單位內部建立上級主管部門對各業務部門的總監督機制。

（四）國家審計強化行政事業單位內部業務流程控制機制

國家審計對于公共資金的使用情況要牢牢把控，既不能讓公共資金閑置，也不能讓公共資金被濫用，甚至是違規挪用。國家審計通過對行政事業單位內部的績效進行預算，使行政事業單位的預算資金得以盤活，提高資金的使用效率，同時成為強化行政事業單位內部業務流程控制機制的關鍵。國家審計對于被審計的行政事業單位內部的評估主要包括：1.業務流程控制風險評估;2.采購評估;3.收支評估;4.預算評估等。通過對行政事業單位內部的核心業務進行風險評估和有效控制，為強化行政事業單位內部業務流程的控制機制提供寶貴性意見。（作者單位：定襄縣審計局）