論集團企業現金流量表編制方法及其存在問題

唐林

隨著全球經濟一體化的快速發展，我國集團企業所涉及到的經濟業務也越來越廣泛，現金流量表在集團企業財務管理活動中的重要性也越來越明顯了，集團企業編制現金流量表的方法也呈現出了多樣化的特點，在編制過程中難免會遇到一些問題，這些問題會對集團企業的經營決策產生一定的影響。本文從集團企業編制現金流量表的重要性出發，分析了集團企業編制現金流量表的幾個方法，并提出了集團企業編制現金流量表存在的幾個問題，目的在提高集團企業編制現金流量表的水平。

一、集團企業編制現金流量表的重要性

（一）為投資決策提供所需的信息來源

通過現金流量表，企業可以準確的計算出貨幣的資金時間價值，分析出資金的動態效果。企業集團在決定投資一個項目時，可以根據編制的現金流量表，按照設定折現率或基準收益率乘以計算期凈現金流量得出凈現值，通過流入量現值之和除以流出量現值之和得出獲利的指數，這樣可以對是否進行投資提供必要的數據支持，有利于企業集團做出合理的投資決策。

（二）為財務報表閱讀者提供現金流信息

集團企業財務報表閱讀者對財務報表的關心內容不同，但是對現金流量表的關心度是相同的，貸款人比較關心的是企業的償債能力，投資人關心的是企業股利分配情況和收益的大小，供應商關心的則是是否能夠按期收回自己的貸款，雖然這些可以通過利潤表或資產負債表得出結論，但是利潤表是按照權責發生制原則編制的，與現金變化會存在較大的差異，資產負債表不能提供發生變化的原因。然而現金流量表可以有效的解決這些問題，既可以對計算期現金變化進行客觀的反映，更可以詳盡的揭示現金變化的具體流程，為財務報表閱讀者提供真實、準確的現金流信息。

（三）為籌資決策提供所需的信息來源

財務報表的使用者可以通過現金流量表所提供的現金流出量或流入量的相關資料，及時了解到現金余缺或運用的信息，根據現金流量表中的信息正確的計算出償債能力和速動資產的夠用天數，天數時間越短，代表企業的償債能力較差，天數越長。代表企業的償債能力較強。因此可以看出現金流量表的編制可以為籌資決策提供所需要的信息來源，有利于進行科學合理的籌資。

二、集團企業編制現金流量表的方法

（一）工作底稿法

工作底稿法的匯總手段主要是工作底稿，匯總登記為編制現金流量表而做出的調整分錄，最后對各項現金流量表進行計算，通過工作底稿法來調整分錄進行匯總的主要特點包括以下幾個方面：

1.將工作底稿在縱向上劃分為三段，并將現金流量表、資產負債表、利潤表在列入到這三個項目上，因此每一期利潤表上和資產負債表上所發生的變動項目，無論變動是否與現金流量有沒有關系，都要進行匯總和登記，這樣才不會對工作底稿的內在平衡造成影響。

2.通過工作底稿可以檢查編制現金流量表和調整的分錄是否正確。例如在現金流量表中存在著以下關系：現金流出量項目的期末數等于該項目的貸方調整數與借方調整數的差額;現金流入量項目的期末數等于該項目的借方調整數與貸方調整數的差額。資產負債表項目中存在著以下關系：借方各項目的期末數等于該借方項目的期初數加上貸方調整數減去貸方調整數;貸方各項目的期末數等于該貸方項目的期初數加上貸方調整數減去借方調整數。

3.編制現金流量表采用工作底稿法的程序主要可以分為以下五步：

第一步：在工作底稿中錄入利潤表和資產負債表的期初數和期末數。

第二步：分析當期業務，并對編制的分錄進行適當的調整。

第三步：將經過調整的分錄計入到工作底稿當中去。

第四步：對調整的分錄進行認真的核對，檢查利潤表和資產負債表之間的平衡關系，計算現金流量表項目的相關期末數。

第五步：按照工作底稿中的現金流量表中的各個項目，對正式的現金流量表進行編制。

（二）T型賬戶法

這種編制現金流量表的方法的主要手段是T型賬戶，主要的基礎是利潤表和資產負債表中的相關數據，匯總登記是通過T型賬戶進行的，并最終計算出不同項目的現金流量，集團企業采用T型賬戶編制現金流量表的特點主要體現在以下幾個方面上：

1.編制現金流量法采用T型賬戶法的程序

第一步：分別為一切非現金項目設立T型賬戶，將各個項目中的期初、期末的變動數計入到各個賬戶中去。

第二步：設置較大的“現金及現金等價物”的T型賬戶，并劃分為以下三個部分：經營活動、投資活動、籌資活動。右邊計入現金的流出量，左邊計入現金的流入量。

第三步：將利潤表項目作為主要基礎，綜合資產負債表來對每一個非現金項目的增減變動情況進行分析，并編制相關的調整分錄。

第四步：在T型賬戶中錄入已經調整后的分錄，經過核對之后保證在賬戶借貸相抵后的余額與期初期末數的變動保持一致性。

第五步：通過“現金及現金等價物”來對現金流量表進行編制。

2.采用T型賬戶法匯總調整的分錄是在各個賬戶中分散進行的，再過各個賬戶中雖然也呈現出了平衡的關系，但是并不像工作底稿法比較明顯。調整現金流量的方法主要是通過編制分錄來進行的，并不是通過收付實現制來重新調整企業經濟業務的，因此這種方法對企業日常會計核算有著較強的依賴性，需要集團企業的財務人員具備較高的職業素質水平，更適用于會計人員素質較高、會計核算工作基礎較好的集團企業。

三、集團企業編制現金流量表存在的問題

（一）編制現金流量表的過程比較復雜

集團企業通過現金流量表的編制可以準確、客觀的對企業獲利能力和盈利能力進行評價，因此可以看出現金流量表的有著比較重要性的作用。但是現金流量表的編制過程是十分復雜的，需要耗費財務人員大量的時間和精力，在編制過程中財務人員需要對每月，甚至是全年的業務事項進行調整，財務人員編制工作的業務量較大。

（二）編制現金流量表的周期較長

對于集團企業來說現金流量表可以起到重要性的作用，通過現金流量表可以為信息使用者提供真實可靠的財務信息。然而由于一些集團企業是按照季度來編制現金流量表的，編制周期可以說很長，因此就會出現財務信息反應不及時的問題，只有及時的編制現金流量表，其中財務信息的使用價值才會越高。由于市場經濟環境是在瞬息變化當中的，因此集團企業要通過不同方法來盡可能的縮短編制現金流量表的周期，這樣才能為財務信息的使用者提供準確、及時的財務信息。

（三）理解現金流量表的難度較高

填列現金流量表主要是對企業資產負債表和相關報表資料進行綜合分析后得出的結果，在本質上來看編制現金流量表的過程是企業權責發生制向收付實現制轉換的過程，因此在這種情況下編制的現金流量表，會出現與企業會計憑證、賬簿發生沖突的情況，不能形成一個有效的銜接，極大了會計報表使用者理解會計信息的難度。因此會計報表的使用者要認真的對現金流量表中的相關數據進行解讀，這樣才能靈活的應用現金流量表中的相關數據。

通過上述論述來集團企業在編制現金流量表過程中會遇到一些問題，因此集團企業需要采用科學的方法提高編制現金流量表的編制效率和質量，例如集團企業可以通過用友軟件中的UFO報表模板來生成現金流量表，現金流量表的附表也可以通過這個模板來完成，采用這種方法編制現金流量表可以有效的解決編制現金流量表過程復雜、周期長、難度高等問題，大大提升了集團企業編制現金流量表的質量和效率。

四、結語

綜上所述，集團企業編制現金流量表可以起到重要性的作用，因此集團企業需要從自身實際情況出發，選擇合理的方法來編制現金流量表，努力規避編制現金流量表中可能出現的問題，這樣才能充分的發揮出現金流量表中的重要性作用，為集團企業做出正確的經營決策提供數據支持。（作者單位：成都蓉源能源發展有限責任公司）