論金融市場的發展對會計理論的影響

李詩雨

會計理論對于會計實踐具有指導作用。會計理論是市場經濟發展的產物，也必然隨著市場經濟的發展而發生改變。當前，國內金融市場進入快速發展期，必定對現行會計理論產生多方面的影響。本文將就此問題展開分析、探討。

伴隨著改革開放的進程，我國外匯市場、貨幣市場、股票市場、黃金市場等金融市場相繼發展起來。經過近三十年的發展，目前A股融資規模、IPO數量已高居全球第一，黃金市場年交易量超過5萬噸，外匯日均零售交易量超過300億美元。但國內金融市場始終存在著較大的波動性與不穩定性，金融市場的發展對于現行會計理論必然產生各方面的影響。

一、會計理論

會計理論，是會計學家從會計實踐中概括出來的，反映會計事務內在一般規律，指導會計實踐的系統性知識體系。

會計理論具有高度的邏輯性、專業性、客觀性，運用會計理論，不僅可以描述會計實務，而且可以對會計實務作出正當性判斷。

二、金融市場的發展對會計理論造成的各種影響

（一）影響會計目標

會計目標是要求會計工作應當達到的目的。

在過去，國內企業的所有權與經營權是統一的，會計目標的主體與客體在很大程度上存在著一致性，企業會計設定會計目標比較簡單明了。隨著證券市場的發展，企業的所有權與經營權實現了分離，投資者擁有股份制公司的股權，而股份制公司的經營權則掌握在企業的經理層手中;這就不能不影響會計目標的設定。——會計工作者不僅要向股份制公司的經理層提供會計信息，也要向公司的投資人提供會計信息;不僅要提供公司經營業績，而且要提供公司的財務狀況、負債情況、籌資活動、公司治理;不僅要披露公司過去的會計信息，而且要披露公司未來的現金流。因此，會計目標不僅要與企業目標統一，而且要與投資人目標統一。

（二）影響會計計量

會計計量，是一定計量尺度下，運用一定計量單位和計量屬性，確定應予記錄的企業經濟事項金額的會計處理程序。

在過去，會計計量主要計算企業的現金、實物資產、固定資產等。隨著金融市場的發展，企業通過發行股票、債券，形成了龐大的金融資產。金融資產的價格存在著很大的波動性，而且，金融資產的損益結算方式與實物資產不同;不同的金融資產其信用程度、價值可靠性也各不相同。——因此，進行會計計量，必須精細計算企業全部經濟事項的原始歷史成本、現行成本、金融資產的現行市價、企業資產的可變現凈值，企業未來現金流量現值;宜根據金融資產的公允價值進行會計計量。

（三）對會計要素的影響

會計要素是會計對象的具體項目。現行會計準則將企業資產、企業負債、所有者權益、企業收入、企業費用、企業利潤列為會計要素。

隨著金融市場的發展，企業經濟業務日趨活躍，金融工具也在不斷創新，因而，會計要素也日趨復雜、多元。從近年來的會計實務來看，表現為財務報表表外內容越來越多，而且這些內容大多難以進行定性、定量的描述;同時，這些信息對于投資者又具有非常重要的意義。——有鑒于此，有學者提出：應當適應金融市場的發展，拓寬會計要素的外延與范圍，積極建立動態性、開放性、多維、多元的會計要素體系。不僅要披露企業實際經濟利益流入、流出，也要披露企業預期經濟利益流入、流出;不僅要披露企業資產的實際價值、企業資本結構等傳統會計信息，而且要披露企業運營活動、企業股票預期收益率、企業融資活動、企業并購、企業管理層變動、企業財務危機預警、企業信用等等其他信息。還可考慮將“金融工具”列為專門的會計科目。

（四）對會計信息質量的影響

會計信息質量是會計信息產品符合會計準則的程度，同時也可以把會計信息質量描述為客戶對于會計信息產品的滿意度。

由于金融市場始終存在著巨大的不確定性，因而會導致會計信息的可靠性與謹慎性、謹慎性與一貫性之間發生矛盾沖突。在金融市場條件下，為保證會計信息質量，應當以會計信息的重要性為前提，提高會計信息的可靠性與相關性，兼顧會計信息的時效性、完整性、可核性、中立性、可比性、一貫性，主動避免會計信息失真、會計信息不對稱、會計信息單一化。

三、結語

金融市場的發展，對于會計理論造成了各方面的影響。但從整體上看，金融市場對會計理論的影響利大于弊。會計理論應當適應金融市場的發展，積極進行創新、完善，以提高會計實務的質量，推動會計事業與時俱進。（作者單位：澳大利亞悉尼大學商科）