淺談《中央企業負責人經營業績考核辦法》對經濟責任審計工作的啟示

曹曦子

摘要：本文作者通過對《中央企業負責人經營業績考核辦法》的學習體會的描述，總結了《中央企業負責人經營業績考核辦法》對經濟責任審計工作的影響和啟示，得出了審計人員必須認真學習國有企業干部管理知識才能做好經濟責任審計工作的結論。

關鍵詞：經濟責任審計 經營業績考核 啟示

為加強黨對審計工作的領導，構建集中統一、全面覆蓋、權威高效的審計監督體系，更好發揮審計監督作用，2018年3月中央組建了中央審計委員會，習近平總書記親自擔任委員會主任。

2016年12月8日，國資委第33號令頒布的《中央企業負責人經營業績考核辦法》（以下簡稱考核辦法）是國有企業十部管理的綱領性文件之一、是經濟責任審計的重要政策依據。本文作者通過對《考核辦法》的學習，總結了《考核辦法》對經濟責任審計的原則、方向、內容和方法產牛的影響和啟示，以期對實際工作提供幫助。不妥之處敬請讀者批評指正。

一、《考核辦法》的相關規定可作為經濟責任審計的原則來源 根據《考核辦法》”第三條企業負責人經營業績考核遵循以下原則：

（一）堅持依法依規

嚴格執行國家有關法律法規，按照權利、義務、責任相統一的要求，建立健全依法合規經營、可追溯的資產經營責任制。

（二）堅持市場化改革方向

根據市場經濟的內在要求，遵循企業發展規律，實行與企業功能定位、經營性質和業務特點相適應的分類考核，提高考核的針對性和有效性。

（三）堅持與激勵約束緊密結合

建立與企業負責人選任方式相匹配、與企業功能定位相適應、與經營業績緊密掛鉤的差異化激勵約束機制。

（四）堅持短期目標與長遠發展相統一

強化國際對標和行業對標，構建年度考核與任期考核相結合，立足當前、著眼長遠的考核體系。”的規定可以確定經濟責任審計的如下原則：一是權利、義務、責任相統一審計原則。二是可追溯的“資產經營責任制”評價原則。三是分類考核和分類審計原則。四是約束機制與激勵機制相結合的原則。五是短期日標與長遠發展統一原則。六是對標評價原則，包括同際對標和行業對標。七是年度考核與任期考核相結合原則。

二、《考核辦法》的相關規定可作為經濟責任審計的基本內容來源

根據《考核辦法》”第五條突出發展質量，引導企業牢同樹立創新、協調、綠色、開放、共享的發展理念，主動適應和引領經濟發展新常態，不斷改善經營管理，實現高質量、可持續的發展。第六條注重資本運營效率，引導企業以提高經濟效益為中心，優化資本布局、規范資本運作、提高資本回報、維護資本安全，提高價值創造能力。第七條……服務國家戰略日標、保障國家安全和國民經濟運行、發展前瞻性戰略性產業以及完成特殊任務中發揮重要作用，增強國有經濟活力、放大國有資本功能。第八條堅持創新發展，引導企業深入實施創新驅動發展戰略，強化自主創新，加強協同創新，大力推動大眾創業萬眾創新，加快科技成果轉化，提升核心競爭力。第幾條重視國際化經營，引導企業積極穩妥參與“一帶一路”重大項日建設，加強國際產能和裝備制造合作，推動產品、技術、標準、服務走出去，規范、有序參與國際市場競爭，培育具有世界一流水平的跨國公司。第十條健全問責機制，引導企業科學決策，依法合規經營，防范經營風險，防止國有資產流失。”的規定可以確定經濟責任審計的基本內容如下：

（一）發展質量審計

包括對創新、協調、綠色、開放、共享的發展理念;主動適應和引領經濟發展新常態;高質量、可持續發展情況的審計。

（二）資本運營效率審計

包括對優化資本布局、規范資本運作、提高資本回報、維護資本安全，提高價值創造力的審計。

（三）服務國家審計

包括對服務國家戰略日標、保障國民經濟安全運行、前瞻性戰略以及完成特殊任務，增強國有經濟活力、放大國有資本功能等情況的審計。

（四）創新發展審計

包括對實施創新驅動發展戰略，自主創新，協同創新，推動大眾創業萬眾創新，加快科技成果轉化，提升核心競爭力情況的審計。

（五）國際化經營審計

包括對參與“一帶一路”建設，加強國際產能和裝備制造合作，規范、有序參與國際競爭，培育世界一流跨國公司等情況的審計。

（六）問責機制審計

考察決策的科學性，經營的合規性，風險防范的有效性。

三、《考核辦法》的相關規定可作為經濟責任審計對問題性質的判斷標準

按照分類考核的原則，以應歸入公益類企業的航天企業為例。根據《考核辦法》”第十四條對……為導向，堅持經濟效益和社會效益相結合，把社會效益放在首位，重點考核產品服務質量、成本控制、營運效率和保障能力。根據……，有區別地將經濟增加值和國有資本保值增值率指標納入年度和任期考核，……。第十六條建立健全業績考核特殊事項清單管理制度。將企業承擔的保障國家安全、提供公共服務、發展重要前瞻性戰略性產業、實施“走出去”重大戰略項日等特殊事項列入管理清單，對當期經營業績產牛重大影響的特殊事項，在考核時予以適當處理。”的規定可以確定對審計發現的問題性質的判斷標準如下：一是否有利丁科技強軍、建設世界一流軍隊。二是否實現社會效益與經濟效益結合，社會效益優先。三是否有利丁保證產品質量、有效控制成本、保障部隊戰斗力。四是否有利丁經濟增加值和國有資本保值增值。五是軍隊用戶和國家部門的評價是否良好。六是否完成軍工企業的特殊任務清單和執行情況。

四、《考核辦法》的相關規定可作為經濟責任審計的具體方法指導

根據《考核辦法》”第十八條企業考核目標值應與總體日標相銜接，……….。第十幾條年度考核基準值根據企業考核指標上年完成值、前三年完成值的平均值和外部因素、行業對標情況綜合確定。第二十條年度利潤總額、經濟增加值（也稱經濟利潤，下同）指標目標值設置為三檔。第四十六條企業在考核期內…….變動等情況，國資委可以…….變更經營業績責任書的相關內容。”的規定對經濟責任審計有如下方法指導：一是對考核目標值的審計應結合總體目標。當情況變化時，對責任書應予調整。二是年度考核基準合理性的審計要從四個方面進行綜合評價：上年完成值、前三年完成值平均值、外部因素、行業對標。三是年度利潤總額、經濟增加值是核心日標，分三檔評價。四是利潤總額日標值與工資預算掛鉤，工資總額須與利潤總額一起審計。

根據《考核辦法》”第二十八條國資委對經營業績責任書執行情況實施動態監控，對……提出預警。第二十幾條建立重大事項報告制度。企業發生較大……事故、……對經營業績產牛重大影響的，應及時向國資委報告，同時抄報派駐本企業監事會。的規定對經濟責任審計有如下方法指導：一是對經營業績責任書應進行內容變動審計。二是對業績完成情況應進行數據真實性審計。三是對重大事項進行過程全面性審計。四是對業績數據，包括財務、非財務數據要進行核實。五是重大情況要邊審計邊報告。

五、《考核辦法》的相關規定可作為對經濟責任審計對象的評價啟示

根據《考核辦法》“第三十三條年度經營業績考核和任期經營業績考核等級分為A、B、c、D四個級別。第三十四條國資委……對企業負責人實施獎懲。經營業績考核結果作為……職務任免的重要依據。”

第一，審計對象的評價應當設計出四個級別的審計語言，以便和考核分級一致。

第二，經營績效考核作是職務任免的依據，那么經濟責任審計自然也就對企業領導人的經濟行為起到了核實和鑒證作用。這就使得審計風險成為審計機構必須考慮的問題。

第三，考核結果可以作為審計評價的參考。

第四，經濟責任審計實際上是全員經濟責任審計，在審計結論中必須對造成問題的責任設定恰當的分配標準。

以上四個方面是作者在學習《中央企業負責人經營業績考核辦法》時得出的一些淺顯體會。作者認為國有企業領導十部經濟責任審計是具有中國特色社會主義審計工作的獨特形式，它既不同丁西方的純公益性政府審計，又有不同丁中介機構的“對事不對人”的純經濟活動審計。它是我國國有企業管理所特有的集技術與管理丁一身、融經濟和政治丁一體的高級審計活動，是國家對國有企業治理所做的重要制度安排，對審計人員的技術水平、管理水平和政治水平提出了很高的要求。審計人員要想勝任這項工作，就必須深入學習以《中央企業負責人經營業績考核辦法》為代表的各種十部管理制度，只有這樣才引導使自己在經濟責任審計中正確的洞察十部思想、熟知企業情況、領會國家意圖、把握審計脈絡，公正客觀的完成審計工作。