數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下稅收管轄權(quán)爭(zhēng)議與應(yīng)對(duì)策略

【摘 要】 伴隨著信息通訊技術(shù)的發(fā)展，數(shù)字經(jīng)濟(jì)已經(jīng)滲透到了經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域各個(gè)方面。數(shù)字經(jīng)濟(jì)使得現(xiàn)行稅收規(guī)則面臨困境，尤其是對(duì)稅收管轄權(quán)劃分造成了沖擊。值此之際，我國(guó)更應(yīng)在充分考慮國(guó)情基礎(chǔ)上，積極應(yīng)對(duì)，減少我國(guó)稅收流失，創(chuàng)造更公平良好的稅收環(huán)境。

【關(guān)鍵詞】 數(shù)字經(jīng)濟(jì);稅收管轄權(quán);爭(zhēng)議;對(duì)策建議

一、數(shù)字經(jīng)濟(jì)與新型商業(yè)模式

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)為全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)貢獻(xiàn)了重要力量。1995 年，美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家Don Tapscott在《數(shù)字經(jīng)濟(jì)》一書中首次提出數(shù)字經(jīng)濟(jì)一詞并將其定義為“以信息數(shù)字化和知識(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)形態(tài)”。《2017中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)指數(shù)》中將數(shù)字經(jīng)濟(jì)定義為“以數(shù)字技術(shù)為重要內(nèi)容的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的總和”，這些活動(dòng)不僅包括數(shù)字化要素衍生的新技術(shù)，新產(chǎn)品、新模式、新業(yè)態(tài)，同時(shí)也包含數(shù)字化要素與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)相結(jié)合所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)在高速發(fā)展的過程中，也衍生出了若干新型商業(yè)模式。

1、電子商務(wù)。消費(fèi)者通過在網(wǎng)上獲取有形商品的外觀、包裝、質(zhì)量以及售后服務(wù)等信息，在網(wǎng)上完成交易的價(jià)格談判、合同簽訂以及款項(xiàng)支付等。

2、云計(jì)算。用戶利用計(jì)算機(jī)把需求發(fā)送到云服務(wù)提供商，經(jīng)計(jì)算模型計(jì)算后直接通過網(wǎng)絡(luò)將結(jié)果返回到用戶的計(jì)算機(jī)上。所有處理是在云服務(wù)提供商的計(jì)算機(jī)資源網(wǎng)絡(luò)中進(jìn)行。

3、在線支付。通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，利用銀行與第三方之間的支付接口，直接將資金從用戶銀行賬戶轉(zhuǎn)移到網(wǎng)站賬戶，而不需要人工實(shí)際確認(rèn)的支付方式。

二、稅收管轄權(quán)理論基礎(chǔ)

國(guó)際稅收管轄權(quán)的劃分決定了國(guó)與國(guó)之間稅收分配的多少。基于稅收管轄權(quán)劃分的兩大原則，國(guó)際上通常將稅收管轄權(quán)分為居民稅收管轄權(quán)和來源地稅收管轄權(quán)。

1、居民稅收管轄權(quán)。居民稅收管轄權(quán)是稅收管轄權(quán)劃分原則中屬人原則的體現(xiàn)。一國(guó)若實(shí)行居民稅收管轄權(quán)，則對(duì)其本國(guó)居民來自于境內(nèi)境外的所得均享有征稅權(quán)。因此一國(guó)居民身份的判定成為該國(guó)行使居民稅收管轄權(quán)的關(guān)鍵。

關(guān)于自然人居民身份的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)際上一般有四種判定標(biāo)準(zhǔn)。一是住所標(biāo)準(zhǔn)。按照自然人在征稅國(guó)境內(nèi)是否擁有固定或永久性居住場(chǎng)所來判定是否構(gòu)成征稅國(guó)居民納稅人。二是居所標(biāo)準(zhǔn)。依據(jù)自然人在征稅國(guó)境內(nèi)連續(xù)居住了較長(zhǎng)時(shí)期但不具有永久居住的性質(zhì)。三是停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。依據(jù)自然人在征稅國(guó)境內(nèi)停留的時(shí)間來判定，若超過規(guī)定的期限（大多數(shù)國(guó)家的規(guī)定為183天），則確定該自然人具有征稅國(guó)的居民身份。四是國(guó)籍標(biāo)準(zhǔn)。依據(jù)自然人自身所屬國(guó)籍來判定其征稅國(guó)居民身份。

2、來源地稅收管轄權(quán)。來源地稅收管轄權(quán)體現(xiàn)了國(guó)際稅法中的屬地原則，征稅國(guó)有權(quán)向跨國(guó)納稅人在該國(guó)境內(nèi)取得的經(jīng)濟(jì)收入課以稅款。來源地稅收管轄權(quán)的行使前提為納稅人取得的應(yīng)稅收入與征稅國(guó)之間存在經(jīng)濟(jì)聯(lián)結(jié)關(guān)系。若確定該納稅人與征稅國(guó)存在經(jīng)濟(jì)聯(lián)結(jié)關(guān)系，那么無論他是否為該國(guó)居民，該國(guó)均有權(quán)向其征收稅款;但若該納稅人收入來源于境外國(guó)家，該國(guó)則不享有征稅權(quán)。

三、數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的稅收管轄權(quán)爭(zhēng)議

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)條件下，新商業(yè)模式所具有的特點(diǎn)使得稅收管轄權(quán)的劃分標(biāo)準(zhǔn)難以適用，基于傳統(tǒng)交易的國(guó)際稅收管轄權(quán)理論面臨困境。

（一）居民稅收管轄權(quán)爭(zhēng)議。對(duì)于自然人居民身份的認(rèn)定，數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，買賣雙方的交易在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行，不需要借助住所或居所，停留時(shí)間更是無法確定。基于互聯(lián)網(wǎng)的便捷，個(gè)人可以在他國(guó)從事商業(yè)交易而不以在他國(guó)建立居所，提供銷售服務(wù)時(shí)可以在線解決而不必親自到場(chǎng)，并且還可以輕易地隱藏真實(shí)身份。

（二）來源地稅收管轄權(quán)爭(zhēng)議。數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下新商業(yè)模式的興起，使得企業(yè)進(jìn)行銷售和服務(wù)活動(dòng)的劃分以及產(chǎn)品和技術(shù)的確定之間產(chǎn)生模糊，由此造成所得分類確定上的困難。

例如營(yíng)業(yè)所得與特許權(quán)使用費(fèi)的界定。網(wǎng)易云、iTunes及掌閱書城中需要付費(fèi)才能下載的音樂、電子書等，若是將所得看成銷售音樂、電子書等商品獲得的收入，則可將其劃分為營(yíng)業(yè)所得;但若是將其視為音樂、電子書版權(quán)的讓渡所得，則可劃分為特許權(quán)使用費(fèi)所得。

（三）獨(dú)立交易原則難以適用。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的興起，使得獨(dú)立交易原則的適用性面臨困境，尤其是對(duì)于無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。原因主要分為以下兩點(diǎn)：第一，數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)的獨(dú)特性使得可比價(jià)格的信息難以收集，獨(dú)立交易原則缺乏可操作性;第二，數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，關(guān)聯(lián)企業(yè)間大多不再通過轉(zhuǎn)移定價(jià)方式避稅，而是較多地利用價(jià)值鏈管理模式將核心業(yè)務(wù)安置在避稅地或地稅地。

四、完善我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下稅收管轄權(quán)的對(duì)策建議

（一）積極參與國(guó)際稅收合作。國(guó)際稅收改革需要各個(gè)國(guó)家之間建立國(guó)際合作才能順利實(shí)現(xiàn)，單邊行動(dòng)會(huì)造成稅收的不確定性，甚至加重國(guó)際避稅現(xiàn)象。我國(guó)當(dāng)務(wù)之急就是積極參與國(guó)際稅收合作，爭(zhēng)取早日制定出有利于保障我國(guó)稅收利益的稅收管轄權(quán)政策，為我國(guó)企業(yè)營(yíng)造一個(gè)公平良好的稅收環(huán)境。

（二）完善常設(shè)機(jī)構(gòu)判定機(jī)制。數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易具有流動(dòng)性、隱匿性且不依賴實(shí)體性經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的特點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)用稅收協(xié)定對(duì)非居民企業(yè)征稅時(shí)往往找不到國(guó)際稅收管轄權(quán)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)中的常設(shè)機(jī)構(gòu)，國(guó)際稅收規(guī)則難以適用。首要的措施是修改稅收協(xié)定中有關(guān)常設(shè)機(jī)構(gòu)的規(guī)定，必須要改變傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)中“重物理、輕實(shí)質(zhì)”的落后做法。

（三）利用數(shù)字化技術(shù)促進(jìn)稅收體制的完善。數(shù)字經(jīng)濟(jì)在對(duì)現(xiàn)行國(guó)際稅收體制帶來沖擊的同時(shí)，也倒逼著國(guó)際稅收體制朝著更加完善的方向改革。如今，區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用研究也成為財(cái)稅領(lǐng)域創(chuàng)新稅收征管的重點(diǎn)。對(duì)應(yīng)于區(qū)塊鏈所擁有的的去中心化、公開透明以及信息不可篡改等特性，使得其創(chuàng)新稅收征管成為可能。未來，區(qū)塊鏈的應(yīng)用在稅收領(lǐng)域?qū)⒋笥锌蔀椋瑢?duì)促進(jìn)國(guó)際稅收體制的完善也具有重大意義。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 梁鮮珍.數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收的影響及其應(yīng)對(duì)措施[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2017， 22 （03） ：41-44. [2] 劉思晉.數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的國(guó)際稅收管理問題[D].廈門大學(xué)，2014.

作者簡(jiǎn)介：俞樂（1995——），女，漢族，安徽無為人，單位：安徽大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院稅務(wù)碩士