企業所得稅的納稅籌劃

【摘 要】 企業價值最大化是企業追求的目標，也是納稅籌劃的最終目的。企業在籌資、投資、經營等方面進行納稅籌劃十分重要。納稅籌劃不同于偷稅、逃稅，它是在合法合理的前提下，通過一定的手段，達到避稅和減輕稅負的目的。企業所得稅作為企業重要的稅種之一，在企業納稅中占的比例較大且納稅彈性十分大，所以企業應將所得稅的納稅籌劃作為優先籌劃對象。本文主要從企業設立方式、籌資、投資和經營四個方面闡述企業所得稅的納稅籌劃思路。

【關鍵詞】 納稅籌劃 生產經營 對策

在新型稅收體系下，企業是國家稅收收入的主要貢獻者，履行納稅義務也是企業的基本法定責任。現階段，很多企業稅務工作開展較為混亂，借助納稅籌劃方案開展具體的稅務工作也逐漸成為了共識。通過對企業所得稅納稅籌劃相關工作開展狀況進行分析可以發現，很多企業在納稅籌劃相關工作開展上的能力較低，系列納稅籌劃工作開展中存在的問題也影響了納稅籌劃對稅務工作開展的積極影響。企業應重視所得稅的納稅籌劃，降低納稅成本，提高經濟效益。

（一）不同設立方式的企業納稅籌劃

1.1 分公司與子公司的選擇

企業所得稅的納稅人是具有法人資格的企業或組織。分公司（不具有法人資格）與總公司匯總繳納企業所得稅，子公司（具有法人資格）單獨繳納企業所得稅。企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用于以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。在分支機構設立之初，總機構與分支機構有一方虧損或雙方均虧損時，可以選擇設立分公司的形式，以便充分利用虧損結轉優惠政策，使企業集團延期納稅，緩解企業資金緊張狀況，充分利用資金的時間價值。

1.2企業分立與合并的選擇

企業的合并是指，將2個或者2個以上的企業，合并形成一個公司。在企業進行合并的過程中，納稅籌劃是當中不可缺少的一部分。所以，在企業考慮利用變換公司大小的方式，來降低現代企業的資金成本，要對國家的優惠政策進行詳細的研究和探討，從而使現代企業在納稅籌劃中，實施的戰略決策，能夠從根本上輔助企業的發展。企業的分立是按照相關的法律規定，將一個企業分為2個或2個以上的企業的活動。現代企業在進行分立時要結合企業的實際狀況，并按照規定的稅收制度，采用對企業的發展有利的支付模式，從而促進企業發展。

（二）現代企業在籌資過程中的稅收籌劃

2.1融資結構的選擇

企業融資總的來說分為負債融資和所有者權益融資。負債融資的財務桿杠效用主要體現在抵減企業所得稅和提高權益資本收益率兩個方面。在息稅前收益率不低于負債成本率的前提下，負債比率越高，額度越大，其節稅效果越明顯。企業可以適當增加負債額度，以帶來節稅和提高權益資本收益率的雙重效果。

2.2借款方式的選擇

向銀行借款是最佳的借款方式，但申請銀行借款的難度比較大，限制比較大;向非關聯方借款及內部集資的借款方式利息支出大，向關聯方借款又受到稅法的一定限制。因此，企業應當權衡利弊，有些時候需要采用多種借款方式的組合來滿足融資的需求。

（三）企業在投資過程中的納稅籌劃

3.1投資行業的選擇

投資者在進行投資之前，應事先進行規劃，盡量選擇國家鼓勵的產業進行投資，使自身滿足產業優惠的認定條件，從而獲得相應的批文，以充分享受稅收優惠政策，達到減輕企業稅負的目的。比如投資花卉、茶，所得將減半征收企業所得稅。

3.2直接投資與間接投資的選擇

企業投資大體上有直接投資和間接投資兩種方式。不同的投資方式下，其稅負和稅后收益一般是不同的。企業應以稅后投資收益最大化為目標，比較不同方案下的稅后投資收益的大小，然后做出合理的決策。

（四）企業在運營過程中的納稅籌劃

4.1合理選擇存貨計價方法進行籌劃

存貨的計價方法有先進先出法、加權平均法、個別計價法。存貨計價方法的選擇應以最充分或最快地發揮成本費用的抵減效應為標準。在減免稅期間，企業應選擇減免稅期間成本費用少而非減免稅期間成本費用多的計價方法;在非減免稅且盈利期間，應選擇前期存貨成本較大、后期存貨成本較小的計價方法;虧損期間，計價方法應與企業的虧損彌補情況相結合，使得不能得到或不能完全得到稅前彌補的虧損年度的成本費用降低，保證成本費用的抵稅效應。

4.2合理選擇折舊方法進行籌劃

采用不同的折舊方法，計算出來的折舊額是不同的。從而影響企業的應納稅所得額，進而影響稅負。折舊方法的選擇，應以最充分或最快地發揮折舊費用的抵減效應為標準。減免稅期間，企業應選擇折舊少的方法;非減免稅且盈利期間，可選擇加速折舊法;虧損期間，應使得不能得到或不能完全得到稅前彌補的虧損年度的折舊費用降低，保證折舊費用的抵稅效應得到最大程度的發揮。

結 語

如何在新環境下進行合適的所得稅稅收籌劃，以達到降低稅負，合理避稅，已成為當前稅收籌劃工作一個重要的研究領域。在稅收籌劃中，一個重要的前提就是合理合法，在這個前提下，進行企業所得稅稅收籌劃工作必須結合企業的實際情況，并保持相對的靈活性，隨時根據稅法的變動制定調整籌劃方案，保證合理避稅和降低稅負，以增加企業的價值。

【參考文獻】

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[2] 李維剛，劉婷婷.中小企業所得稅納稅籌劃研究[J].中國管理信息化， 2015（42）.

作者簡介：劉琴宇（1996- ），女，土家族，湖北恩施人，本科在讀。