基于作業成本法的全面預算管理分析

陳方圓

【摘 要】 隨著管理會計逐漸被接受，全面預算管理也逐步被應用在各企業中，以此來達到企業用最低的成本來獲取最大的利潤的目標。利用作業成本法進行全面預算，可以根據每一項具體的作業找到資源耗費的根源，使企業決策者在做出重大決策時有據可依。本文以物流公司為例，分析如何利用作業成本法做好全面預算，并分析如何降低企業成本，進而使公司獲得最大效益。

【關鍵詞】 成本管理 全面預算 作業成本法

一、基于作業成本法的全面預算管理理論分析

（一）基于作業成本法的全面預算管理理論內涵

基于作業成本法的全面預算管理理論是企業在確認了作業中心和成本動因之后，并運用計算好成本動因率對未來某一期間的作業量和資源需求量做出預算的方法，是以作業為基礎的一種管理模式，進一步提高了企業成本的控制和經營效益。它是以每一項作業為基礎、以實現企業價值增值為目的的預算管理模式，它是在不斷地對各項作業以及每項業務改進的前提上，結合企業戰略目標和據此預測計算的作業量以及資源需求量，預估出企業在每一項作業所發生的成本費用，規定每一項作業所消耗的資源量，有了這樣的預算的編制，就會有利于企業對資源進行分配、考核和控制，有利于企業進行嚴格的部門管理和高效經營。

（二）作業成本法的分配原理

作業成本法事實上就是一種把資源投放進去，再把產品生產出來的過程，它存在于企業產品產出之前的整個過程，同一項作業可以涉及到多個部門甚至所有部門，各個部門的所有工作在很大程度上都能夠細分為多個作業。

用作業成本法進行全面預算一定會涉及到成本動因，這種方法主要就是利用成本動因把各種間接費用合理分配到成本對象（產品、項目、作業）中去。作業成本法的實質就是“作業消耗資源，產品消耗作業”，成本流動的過程由資源成本轉化為作業成本，再從作業成本轉化為產品成本。

二、基于作業成本法的全面預算的編制思路

（一）基于作業成本法的全面預算的編制方法

基于作業成本法的全面預算的編制程序的步驟：最開始我們要根據目前的市場需求對產品的預計需求量和銷售量進行估算，再按照作業動因，歸集作業中心，利用作業動因率來計算出各項作業所需要消耗的作業需求量，然后按照計算出的作業需求量，利用資源動因率來計算出標準成本，綜合之前的計算結果得出所需要的資源需求量。最后對實際成本和預算成本進行衡量，完成預算的編制。

（二）企業作業成本核算的步驟

企業進行作業成本核算可以將其分為三個步驟：

1.作業認定，建立作業中心

2.確認資源動因，將資源費用分配到各個作業中心

3.確認作業動因，將作業成本歸集到相應成本對象

三、基于作業成本法的全面預算在物流企業的應用

（一）公司簡介

A物流有限公司的主要經營范圍是汽車道路運輸。該公司經營的設備包括各種大型集裝箱拖車以及箱式貨車，以其在行業內便宜的價格、高品質的服務而發展迅猛。正因企業業務的廣泛，所以該物流企業在陸運、海運、空運等方面都有專門的運輸工具。運輸業務的多領域以及運輸設備的多樣性也是企業的又一優勢所在。針對各種區分度較高的業務，企業內部有專門設置的部門，使得各業務流程嚴格規范的進行，滿足了顧客的不同需求。

（二）確認資源動因，將分配資源費用到各個作業中心

1.確認資源費用：

2.確認資源動因：

3.根據資源動因將作業的各資源進行歸集：

4.把資源費用歸集到作業成本庫人工費的分配，在這里我們的人工費主要指人員工資和福利費。我們根據完成每個作業職工人數和工資標準進行分配，而福利費按工資的14%進行提取，分配如下表4：

水電費的分配，水費按每個作業所耗水的噸位進行計算，每噸水1.5元/噸，而電費按每個作業用電度數來計算，每度電按0.5元/度，具體分配結果如表5：

其它各資源費的分配。維修費的分配，先計算出總維修工時，用維修費除以工時就可得出每工時維修的費用，然后按每個作業具體維修多少工時就可得出各個作業所耗費的資源價值;差旅費可以從會計明細帳上直接提出采購所用費用;材料費按每項作業所用的實際材料件數來計算，燃料費按每項作業所使用的燃料數來計算。不過，在這里我們就要深入到企業內部仔細詳盡地了解情況，按每個作業的所耗的資源動因逐步計算，因此得出作業中心的成本匯總表如表6所示：

（三）確認作業中心成本動因，并將作業成本歸集到成本對象

1.成本動因率的計算企業通過在財務會計部門收集到作業成本的記錄，包括：成本計算單、作業成本帳簿、物流業務表，可得到作業成本庫中總的資源消耗及成本動因的數量，用這些來計算各個成本庫的成本動因率。

2.項目成本的計算在計算出了成本動因率后，按照項目所記錄的成本動因數量，計算出每個項目中各個作業成本庫的作業成本，將每個項目的成本加起來得出項目總成本，最后計算出A公司承接某電器公司物流項目的成本，如表8所示：

3.運輸作業預算執行差異分析根據A物流公司某年10月份的實際決算數據和預算數據，以貨物檢驗動因數為120張為例，可得預算執行差異分析表，如表10所示（表中，正數表示有利差異，負數表示不利差異）：

如表所示，檢驗、入庫作業實際成本小于預算成本，實現了成本降低;搬運和運輸作業實際成本大于預算成本，成本有所上升，分析原因是由搬運人員工資和汽油價格上漲造成的。下一會計期間，企業應重點對搬運作業和運輸作業進行成本控制。

（四）對A物流公司降低成本的建議

通過對A物流企業運輸部門基于作業成本法的預算編制和執行差異分析，建議A企業采用以下方式降低物流成本：

（1）檢驗作業是不增值作業，但是企業不能完全將其消除，因為檢驗作業是貨物運輸質量的保障，可以防止運輸糾紛發生。在成本控制中企業要提高檢驗作業固定成本的利用率，降低固定成本的耗費差異，增加單次檢驗數量，減少檢驗批次。

（2）入庫作業要求管理好儲存物資，等待發運。成本控制重要的把控點在于使出入庫手續簡單化、提高倉庫的利用率和盡可能的縮短儲存時間等。最好能運用運籌學的方法，合理規劃倉庫的數量和布局，降低運輸總成本。

（3）控制搬運作業成本，整個的貨物搬運活動是物流企業各個業務流程中至關重要的一個環節，它設計到各個物流領域，搬運作業的成本控制的節點主要在于避免貨物的破損、降低破損率、減少裝卸時間等。

（4）運輸作業的成本控制節點主要在于提高配送的效率。

（5）加深企業員工的成本控制觀念。在企業中將作業成本法應用到全面預算中，從而使企業職工在潛移默化中具有成本控制觀念。

四、研究結論

基于作業成本法與全面預算綜合運用，使第三方物流企業掌握了與物流成本緊密相連的信息。物流企業成本管理的績效評價和作業優化，使物流企業各項作業的成本降到最低，使企業在同行中更具有競爭力。但在我國，物流企業作業成本管理體系在理論上、方法上及實際應用上尚不成熟，鑒于此，本文在對構建物流作業成本管理體系進行論證的同時，得出以下結論：

1.作業成本法是一種對成本進行計算與管理的方法，它在為企業管理層提供決策依據方面發揮著巨大的作用。對于間接成本相對較高的物流企業，作業成本法的優勢更加突出。

2.明確了物流企業的成本核算要素、核算步驟，明確了物流企業作業成本核算步驟以及編制方法，比較系統的闡述了運用作業成本法進行物流企業成本核算的程序，證實了作業成本法不僅在理論上適合物流企業成本核算的要求，在實際操作上也是可行的。

3.作業成本核算是企業進行成本控制的關鍵。作業成本管理應用作業成本核算所提供的明細、動態信息，對所有與產品或服務相關聯作業活動的追蹤分析，為盡可能消除“不增值作業”、改進“增值作業”，優化“作業鏈”和“價值鏈”，盡可能做到資源利用最大化，減少決策失誤，提高決策科學性，從而提高第三方物流企業在市場當中的競爭力，從而體現第三方物流企業的根本價值。

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