基于低碳經濟視角的企業環境成本會計核算研究

史 歌 吳金波 王 冠

(1.山東農業大學經濟管理學院 山東 泰安 271018；2.河北大學 河北 保定 071000)

低碳經濟發展模式最早出現于英國的《我們能源的未來：創建低碳經濟》白皮報告書中，它是英國政府及環保局在2003年所提出的。而中國社會科學院也在隨后發布了《城市藍皮書：中國城市發展報告》，報告中認為當前伴隨全球氣候變暖背景下，低碳經濟已經成為全球各國所必須共同思考的共識課題，它為全球經濟、社會、環境協調發展等方面的全面推動與全面統一衡量創造有利基礎。它所實現的“環境無價、環境無成本”固有觀念也成為企業低碳經濟發展標桿，確保了社會最終實現經濟環境的共贏發展。

1.基于低碳經濟視角的企業環境成本會計核算必要性與工作現狀解讀

1.1 企業環境成本會計核算的必要性分析

企業發展主要通過構筑電力運輸與維護展開一系列的配電安全工作，其中的每項工作任務都非常重要，需要做到高質量實現。而當前在低碳經濟的環境成本會計核算工作規范下，其對現有環境成本的會計研究非常透徹，基本實現了對傳統企業環境成本會計核算管理工作內容的繼承、補充、發展與創新。基于目前企業價值觀念，它就建立了企業環境成本會計的主流低碳經濟發展戰略，同時也能滿足基于全球變暖、極端天氣、土地沙化、大氣污染、自然資源破壞等問題所形成的環境成本代價計量技術運用要求。

另外，基于低碳經濟視角下的企業環境成本會計對企業可持續發展目標前景策略的體現與分析非常到位。從廣義角度來講，基于低碳經濟視角的企業環境成本會計核算就希望基于動態角度減少環境保護與治理相關經濟利益的流出內容，動態拓展相關概念，思考全局，全面開展電力企業環境成本會計核算工作。

1.2 企業環境成本會計核算的工作現狀問題

目前像火電電力企業就在推行環境成本會計核算工作模式，但由于該模式技術復雜，再加之火電電力企業生產流程與技術內容繁瑣，所以在實際工作中還是會存在諸多問題亟待解決。這里結合現狀火電電力企業在實施環境成本會計核算工作中的若干現實問題。

1.2.1 電力企業環境成本會計核算發展趨勢有待商榷

電力企業環境成本會計核算目前正在發展且呈現日趨明朗化，在低碳經濟視角下，其不斷向前發展，且所包含成本項目內容頗多，例如排污費、企業環境管理費等等，但從某種程度上來講其中所有的環境管理費用與企業的隱藏性管理費用是相互關聯掛鉤的，所以說它對于數據獲取及科學性管理價值的影響偏大，同時它的明朗化發展趨勢還尚不清晰，工作整體內容的透明程度也有待進一步深化加強。

1.2.2 電力企業環境成本會計核算管理工作量相對繁重復雜

電力企業的生產運營環境相當復雜，所以企業通常非常重視會計核算工作，希望它能夠為企業復雜生產及變動工作內容帶來正面影響。目前基于低碳經濟事業發展全新視域指引下的環境成本核算工作策略已經全面展開，它希望基于經濟運行角度全方位實現企業環境成本會計核算工作路徑創新，這對電力企業的長期可持續發展有利[1]。

2.低碳經濟視角背景下的企業環境成本會計核算體系構成

基于低碳經濟視角的企業環境成本會計核算體系要素頗多，而且這些要素都具備較強的動態拓展性，基于動態拓展可實現低碳經濟發展的有機完善，所以當前基于空間范圍的內部環境成本與外部環境成本優化應該充分考量企業的受益期間管理工作內容，具體來講它還能細分為環境受益成本與環境資本成本兩項。為快速有效達成節能減排目標，企業需要思考自身如何與低碳經濟發展需求相有機契合，構建成本會計核算基本體系。所以這里主要參考環境成本基本用途展開分類，探討企業環境成本會計核算基本體系中的主要構成要素。

2.1 節能減排成本管理要素

節能減排就是當前企業運作低碳經濟所希望實現的，它可滿足企業低碳環保經濟建設發展要求，思考環境與資源二者的有價性，通過有價性深度規范企業的基本生產經營行為與能力。目前國務院及環保局也聯合頒布推出了《中國制造2025》相關規范，明確提出在未來10年間國內的所有重點能耗單位必須確保增加值能耗、對物資與污染物的排放標準也需要達到世界基礎標準。總而言之，節能減排成本就應該納入到環境成本范疇中，圍繞低碳排放要求對企業實際的生產與經營過程客觀分析評價，結合最低環境總成本需求滿足經濟效益的最大化。因此說節能減排成本這一要素就希望企業能做到以下3 點內容：第一，要實現技術創新成本規劃，貫徹落實國家所提倡的節能、減排相關政策，實施節能目標化生產，同時提出基于經營管理與污染物排放的創新研發成本項目；第二，要明確企業環保人員相關管理費用，例如針對環保設備的技術操作人員、維修人員方面管理經費要做到公開透明，同樣體現低碳經濟發展特點；第四，要明確企業所有系統的運行費用標準，結合企業節能生產與污染排放環保設備及設備系統合理運作實現對設備的良性運維，思考其折舊成本，實現對企業生產過程的有機規劃，合理計算所有支出費用內容。

2.2 環境損害與破壞成本管理要素

企業在生產過程中都會存在嚴重的環境損害與成本破壞現象問題。像某些傳統電力企業大多采用的是粗放生產管理模式，其過度消耗的環境資源損害與破壞行為會導致差別化排污收費標準的增高。所以環境損害與破壞成本管理要素存在的目的就是有效針對這些破壞行為，基于國家層面設置差別化的排污收費標準，并相應作出動態調整，以適應企業發展要求。如果將企業的環境損害與破壞成本管理要素細分，它其中還包括了碳排放成本要素，目前國內企業的碳排放量指標相對較高 （近十年平均在95.3 億噸/年，10年連續蟬聯世界第一），企業旨在有效控制并降低CO2排放量。例如在2016年國家環保局所簽署的《巴黎協定》中就正式提出承諾中國也要參與到國際環保大家庭中并做好低碳減排工作，嚴格控制低碳排放成本會計核算關鍵支出；其次是污染成本，它也是環境損壞及破壞成本中的關鍵環節，目前企業因超標排放或因故意破壞環境行為所造成的排污、環境保險、環境破壞罰款以及環境損害賠償金費用支出偏大，因此企業必須注意對這些費用的嚴控；另外還有環境稅費問題，像低碳稅費、資源稅費等等都是企業環境損害與破壞成本必須要加以嚴格管控的[2]。

3.基于低碳經濟視角的企業環境成本會計核算體系構建——以某火電廠為例

基于低碳經濟視角下的企業環境成本會計核算體系在構建過程中一定要遵循生產清潔、節能減排、目標導向、環境負荷衍生費用與核算內容有效控制等相關要素管理內容。做到合理利用全額、差額等核算方法實現對環境成本的有效確認、計量、分類與歸集，包括信息披露與資源高效利用優化等等，以下首先給出基于低碳經濟視角下的企業環境成本會計核算體系構建示意圖，如圖1。

圖1 低碳經濟視角下的企業環境成本會計核算體系構建示意圖

如圖1 中內容，其體系構建的核心內容就是會計核算，它能夠實現對企業環境成本著力點的有效探尋，結合企業監管者的數據支撐滿足低碳經濟視角下的環境成本會計核算體系建立，為體系運營提供了便捷條件。

3.1 某火電企業的環境成本會計核算體系構建框架分析

某火電電力企業的具有較大的碳排放量，是重污染地方工業企業。目前，該地區也將該企業作為是環境成本會計核算管理的代表性針對對象，像為企業建立一套完善的、基于低碳經濟視角的企業環境成本會計核算體系。

某火電廠基于環境成本會計核算體系的構建框架首先要做好環境成本確認工作。它成功導入了針對環境成本問題的精確化動態監控機制，并基于資本化當期損益管理來實現對相關工作資本化成本費用管理的界定。一般情況下，該企業主要從經濟和環境量角度思考自身的成本資本化與費用化轉變問題。首先契合企業的資產使用壽命、安全性與利用效率來實現企業設備的資本化、低碳生產化，同時滿足對脫硫、脫硝、除塵等等環保設備的長期穩定應用。具體到實際工作中，該火電廠就希望基于環境成本確定相關工作業務與事項，判斷其成本會計核算問題首先是否與企業生產環境有關，是否存在相關性與可計量性相關問題。然后再對該電力企業的環境成本會計核算內容作出相應的資本化評判，保證將資本化環境支出問題轉化為企業的損益項目。

其次，在環境成本的計量方面也要做到革新。目前許多火電企業多沿用傳統的會計成本計量方法，它圍繞貨幣單位環境成本展開計量，且會選擇大量的歷史成本法作為計量基本屬性，不過它的計量方式對客觀反映成本構成內容并不到位。因此，該火電企業所采用的是企業環境成本核算創新模式，其中主要融合了貨幣計量與實物計量兩種模式，希望更客觀展示環境成本相關信息內容，實現精準性、全面性數據限制。這里以環境成本計量具體情況為例展開分析[3]。

第一看該火電企業的環境污染預防成本，它首先所計算的是企業為實現環保生產計劃的材料設備成本內容，而且要求企業在煤炭生產中的雜質與煤炭燃燒率呈現反比，并選用差額法進行計量分析。如此就可以基于環保投資高額內容實現優質煤炭成本與環保率相對偏低的原生煤炭計量，最終得出環境污染預防成本如下：

基于環保設備完全或部分的環保功能區分，主要對部分環保功能中的相關內容采用差額成本計量方法。對于該企業中的脫硫、脫硝設備則選用的了全額成本算法，以下給出計算公式應該為：

結合上述兩計算公式，該火電企業希望參考新型環保技術研發成本來計算自身實際生產過程中所產生的實際環保發生額計量內容，要求符合資本化管理要求，并將其納入到無形資產管理體系中。如若無法滿足資本化要求，則要按照企業當期損益進行計算。結合該火電企業的實際操作，它的污染物排放中只有SO2達標，其它指標均為達標。因此該企業也在2018年加速了環保生產與排污技術體系優化改造，目前已經進入實質性發展階段，它滿足了企業的無形資產標準確認要求，并將無形資產也也歸類到環境成本核算管理體系中。

第二看環境治理成本的計量核算，該火電企業首先希望實現針對排放物的處理成本優化，它采用到了化學或循環利用所支出費用的方法。這里以企業在脫硫裝置所產生的廢棄石膏處理為例，具體結合以下3 式展開分析計量：

算式一：脫硫耗水成本=每噸水價格×小時耗用量×年運行時間

算式二：脫硫耗電成本=每度電價格×小時耗用量×年運行時間

算式三：勞動力成本=∑每一名員工的月工資×12（個月）

結合上述算式設置環境監測成本，考慮到該火電企業對自身生產提出了較高的低碳經濟環保要求，所以企業的環境監測成本要占用購置設備專門款項。

除上述內容外，該火電企業基于低碳經濟視角的企業環境成本會計核算體系內容還包括了環境成本歸集與分配、環境成本信息披露等等，企業希望基于全面推進環境成本核算的優化發展最終實現節能減排和清潔生產目標[4]。

3.2 某火電企業的環境成本會計核算體系建設的未來發展路徑

某火電企業為了實現環境成本會計核算體系建設的全面優化發展，企業自身也提出了兩點未來發展路徑，如下。

首先，有效建設碳排放體系應該成為企業工作重心，確保碳排放量的環境成本核算辦法有效優化。具體講就是對核算精準度、碳排放與能源消耗利用效率的有效優化。為此該企業提出兩點途徑：首先，從生產源頭就嚴控資源投入標準；其次，結合企業終端對二氧化碳排放數據進行搜集、存儲與再利用，確保企業源頭與終端碳排放量被合理監控，同時為企業的碳排放量精確計算提供有效數據與技術支撐。目前該企業所采用的世界上比較權威的《溫室氣體協議書——企業核算和報告標準》。

其次，該企業希望基于法律法規手段，建立企業內部完善的法律法規管理體系，為環境成本核算相關工作提供有效規范，與技術支撐相輔相成。就目前來看，該企業所采用的法律法規就包括了《環境影響評價法》、《固體廢物污染環境防治》、《循環經濟促進法》等等，企業也希望基于碳排放量核算方法消除自身法律盲點，保證環境會計在企業中的應用發展長效化、合法合理化，提升環境成本會計核算在企業中的實操性與實用價值[5]。

4.總結

綜上所述，當前企業基于低碳經濟視角下的環境成本核算管理工作已經全面展開，它希望在轉型期有效調用發展自身環境成本會計核算體系，通過優化管理相關工作內容為企業構建可持續發展目標，從根本上促進企業的經濟效益長效發展。