納稅籌劃之案例分析

崔鑫雨

摘 要：納稅籌劃是企業管理的一個重要部分，納稅籌劃是不可以脫離財務管理而單獨存在的。企業財務管理的最終目的是使企業的價值實現最大化。幫助企業進行納稅籌劃，分析問題解決問題，實現價值最大化。

關鍵詞：價值最大化；風險；措施

案例1：A公司一共有員工2000人，根據公司每個月的經營狀況，一月份給每位員工發放工資5500元（包含個人所得稅），二月份給每位員工發放工資1500元（包含個人所得稅）。

[籌劃過程]

方案一：一月份給每位員工發放5500元，二月份給每位員工發放1500元，兩個月每人一共發放了7000元（5 500+1500）。

由于二月份每位員工的工資均未超過免征額3 500元，所以二月份不需要繳納個人所得稅。

2000名員工一至二月份應繳納的個人所得稅合計為：[（5500-3500）X3%+0]X2000

= 60X2000= 120000（元）

方案二：一月份給每位員工發放3500元，二月份給每位員工發放3500元，兩個月共計發放了7000元（3 500+3500）。

由于一月份和二月份每為員工的工資均未超過免征額3500元，所以一月份和二月份均不需要再繳納個人所得稅。

2000名員工一至二月應繳納的個人所得稅合計為：0元

[籌劃結論]

由上述分析可以看出方案一需繳納120000元的個人所得稅，而方案二需要繳納的個人所得稅為0元。方案二比方案一一共少繳納個人所得稅1200 00元，所以A公司選擇方案二更加恰當。

[籌劃點評]

納稅人每月的工資均會有一定幅度的變化，如果采用平均發放工資這種方法，正常情況下均可少繳納一定數額的個人所得稅。這樣不僅降低了稅負，而且也沒有任何的納稅籌劃風險。

一、納稅籌劃目標分析

企業作為理性經濟人，其最終目標是使企業價值最大化，所以企業要以盡可能小的成本投入換取盡可能大的收益產出。同時，企業作為理性的納稅人，其最終目標是企業在不違背法律和依法履行納稅義務的情況下，納稅人依法享受其權利，以助企業實現稅后利益最大化，而不僅僅只是簡單的繳稅少和納稅晚，而是依法合理的借助一系列手段，幫助企業進行納稅籌劃實現最終目標。雖然說納稅籌劃的最終目標和企業財務管理的最終目標是一樣的，但是納稅籌劃只是財務管理的一部分，納稅籌劃是從稅務方面考慮，使企業稅后利潤達到最大化，從而助力于企業財務管理達到其目標，實現價值最大化。

二、納稅籌劃的方法

納稅人可通過以下方法進行納稅籌劃：

1、降低計稅依據

2、降低相應的稅率

3、增加可抵扣的稅額

4、利用政策直接減免稅款

5、推遲納稅時間

案例2 某物流公司打算打算承租一公司120平方米的商鋪。如果雙方在簽訂合同時已經約定好租期和租金，必須按租賃價格的千分之一一次性繳納印花稅。但是如果根據雙方的需求將合同改變為：首期為三年，租金價格為每天每平方米六元，三年內由雙方在每年確認實際租賃面積和時間后進行租金結算，三年后的租金價格和租約另外約定。即屬于計稅金額不確定的，只需要在訂立合同時貼花五元，再在以后的每年據實進行補貼，這樣就相當于遞延納稅。物流公司就相當于在此遞延納稅期間獲得了一筆無風險無利率的貸款，這是一種很好的納稅籌劃方案。

6、合理規避或轉換納稅義務

三、納稅籌劃風險及案例分析

風險是指因為一些不確定因素導致的損失，存在不可確定因素。對于納稅籌劃的風險可理解為企業在籌劃過程中因一些不確定的因素而導致納稅籌劃失敗的可能性。

（1）納稅籌劃風險的特點：客觀性，不確定性，可評估性，潛在性；（2）納稅籌劃風險的形成因素分析：1、納稅籌劃過程中的成本費用難以準確估算。案例3 許多商場為了促銷商品經常以買一送一的方式銷售，稅法要求贈送的商品也需要按原價繳納增值稅。但是一些賣家為了少繳納稅款改為買一加一的方式進行促銷，即買一件商品之后再添加一元就可以得到第二件商品，然后商家以這增添的一元進行申報繳納增值稅。結果稅務部門認定該商品的贈品價格遠低于市場上此類物品的正常價格，要求企業按照市場價格進行繳納增值稅款。

[籌劃點評] 在此案例中企業可以將兩件商品捆綁銷售，然后再進行打折銷售，而放棄原本的買一送一或者買一加一模式，這樣更加合適。

2、稅收制度不斷變化。案例4 甲是增值稅一般納稅人，由于在2008年下半年受到金融危機的影響，公司于2009年年初低價處理了一些積壓庫存，帳面價值為660萬元。而后公司決定將不需要交稅物資直接進行銷售，然后再組建舊貨公司。資金來源于那些需要交稅物資低價折現的價值，緊接著企業按照評估價格把這些舊貨賣掉，企業通過這種方法少繳納了一大筆增值稅款。在年底，稅務機關對該公司進行稅務核查，發現該企業未按規定繳納稅款，讓該企業補繳了稅款，同時還被稅務機關處以罰款。

[籌劃點評] 未及時注意到稅收政策的變更，原本很好的稅收籌劃卻變成違規的，給企業造成損失。因此納稅人在如今稅收制度還不完善且不斷完善的情況下多多關注稅法的相關規定。

3、納稅籌劃的最終成本過大

（3）納稅籌劃風險的應對措施1、提高納稅籌劃相關人員的素質；2、加強各部門之間的溝通協作與配合；3、加強與稅務機關的溝通；4、建立并有效執行納稅籌劃內部控制制度

參考文獻

[1]何立志.納稅籌劃的風險成因及分析研究[J].財經界（學術版），2016

[2]穆元元.企業籌劃的風險與對策[J].中國集體經濟，2018（15）：57-58

[3]戴生雷.企業納稅籌劃中的風險問題及應對策略研究[J].現代商貿工業，2018.39（28）：93-94