關于商譽的會計思考

廣西北部灣投資集團有限公司 黎貞

商譽的含義無論在學術界還是實際的會計操作中都存在著很大的爭議，不只是我們國家的學者，還有國外的學者也都在從多方位的角度，來為其確定最符合它的定義，但是到現在，對于商譽這個概念，還沒有一個明確的定義，大家都不知道商譽到底應當如何定義。目前來講，大家比較認同的就是說商譽是一個企業擁有并且可以控制的，也能在未來一定期限內給企業帶來可觀的價值。

一個企業在生產和經營的時候，往往會產生商譽，它非一日形成，而是通過時間的推移，日積月累形成的。在我國這個經濟發展迅猛的時代，學者們對商譽的研究更是朝多方面進行發展。無形資產單獨予以確認和計量，從無形資產總額減去可辨認的無形資產金額后，其差額就是商譽。在不斷發展的狀態下，企業之間存在的這種競爭關系，會越來越大，規模也隨之變大，商譽其自身的內容也在不斷的發展和變化，所以說商譽在日后的企業經營活動中的地位，會日益上升。

商譽主要分為兩種：一個是自創商譽；另一個是外購商譽。它們在其自身性質上并沒有什么區別，什么是外購商譽，即被合并企業，它自身的一個自創商譽。對于合并企業來說，它是隨企業并購行為產生的一種商譽，并且在這個企業并購前，它只有一個自創商譽，在并購后，它們一并形成新的商譽。

1 商譽在實際會計處理中存在的問題

1.1 商譽在減值中存在問題

一直以來，我國目前會計準則所采用的后續計量方法是減值測試法，商譽不能單獨產生現金流，所以需要在購買日把商譽的賬面金額都分配到相關的資產、資產組合中。對于一個企業來說，它們每年都會進行減值測試，這也是會計準則所要求的。但是這個準則規定了卻沒有進行詳細的說明和解釋，沒有人來告訴企業到底應該如何去進行減值，怎么做才是規范的，應當用什么樣的方式方法符合規范。由于準則中只為我們提供了一些理論上的判斷，企業對于如何選擇資產組和資產組合，還有著非常大的空間，可能是從一條生產線、一個車間，乃至整個企業上作為商譽的減值對象。要是企業在進行商譽測試的時候，選擇的對象有所偏差，最終導致的結果無疑也存在著偏差，容易誤導管理者，引來決策上的偏差。

由于準則上沒有明確的規定，所以商譽的測試方法也存在著很多的爭議。按照我們以往的方式和方法，則會存在著企業操縱利潤的現象，而如果把這個資產組的賬面價值和可回收金額做差來對比，這個差額就確認為減值。如果“資產組公允價值——處置費用”，其差額再同未來現金流量的限制進行比較，兩者中取一個較高者，當作回收金額。如果不再是一個活躍的市場，這時的公允價值就要用成本法等方法來進行估值計算，未來現金流就要依賴于財務預算來進行計算。為了節省操作步驟，簡化方法，很多企業采用股利折現模型等方法，選擇和使用的方向，對我們所得出的結果會有不同，我國準則對這一方面概念太過于模糊不清，企業也一般不對其進行披露，所以，商譽的減值測試大多是不公開、不透明的，并且所選擇的方法，基本都是企業自己定的，存在很大的隨意性，不夠精準。

1.2 商譽的信息披露問題

我國的會計準則中對于商譽的規則制定，僅制定了一些原則上的制度，并沒有深入切實地進行詳細規定劃分。準則說明，如果存在減值現象，要在資產負債表中進行披露，用商譽減值損失來抵減利潤，這一方法存在著很多不合理的地方。第一，利得損失和收入費用大不相同，從根本上就不同，企業中的利得損失是非日常活動中形成的，而收入和費用是企業日常生產經營過程中產生的，而商譽減值部分，并非在企業的日常經營活動之中，所以它不在利潤表所反映的范疇之中。第二，為了讓企業有更多的盈余空間，把商譽的減值抵減利潤總額，這樣不僅造成了財務上的不規范，違反了會計的謹慎性要求，導致一些不法分子利用這樣的方式方法來虛增利潤以此違法亂紀，會影響整個社會的經濟運行。

1.3 商譽的成本過高，概念模糊

我國準則明確提出對商譽的減值，應當至少每年進行一次，并且要將減值攤銷在各個資產組和資產組合當中，操作過程繁瑣，對于這一方面的會計高端人才少之又少，進行一次必然又需要耗費很大的成本，會增加企業的費用支出，減值測試的成本增加，這無形之中就限制了企業的判斷決策。企業最終目的就是為了多贏取利潤，而這樣的減值測試卻在無形中，增加了企業的成本，所以很多企業大多都是不規范的進行操作，這樣得出的結果對于企業來說也是不準確的，影響投資者的決策，也限制了企業的正確執行。還有在我國的會計準則上，對于商譽的概念過于模糊，相同的商譽減值測試也存在著缺失的狀況。我國的商譽減值一經確認，就無法轉回，我國商譽的減值測試是按照經濟標準來確定的，但是這個經濟標準確定的減值又會發生變化，這就和商譽減值不可轉回這一規定相矛盾，企業的會計工作人員在實際的操作中也會存在疑惑，容易發生錯誤的判斷與抉擇。

2 對于商譽減值存在問題的解決策略

2.1 改進商譽減值測試對象

作為企業的管理者和會計工作人員，首先應當根據商譽的表現形式和自身的特征，來看清楚到底是自創的商譽還是并購的商譽，即便是自創商譽，小到微乎其微也不能忽視它；需要重視其發生變化后的各種變化，特別是當自創和并購商譽相融合的時候。針對于上文所提出的，我們所涉及到的商譽，它的測試對象沒有一個固定性，具有一定的隨意性質，一個企業所選擇的測試對象各不相同，所以這也是為什么我們都需要會計準則來進行詳細的規定，但是在這里還是建議大家使用企業合并后的新企業來當作這個商譽的測試對象。商譽的減值受到多方面的影響，人力、物力、市場經濟的形式和國家的政策等，都會影響著商譽的減值。所以，本次減值測試以企業所有相關資產為對象，避免企業減值測試對象的不穩定性。它是隨企業并購行為產生的一種商譽，并且在這個企業并購前，它只有一個自創商譽，或者只選擇有利的一方作為參考對象，避免企業操作的不規范、不合理，以保證結果的準確和合理性。

我國現有會計準則沒有對商譽的減值測試作出明確詳細的規定，導致企業經常會出現如何對自己有利，就如何去操作的現象。況且目前商譽減值測試的方法非常繁瑣，且不透明，企業的管理者不會把商譽測試的方法、測試對象披露出來，這種強主觀性，使商譽減值結果不準確，沒有說服力，很難使監管部門對其進行嚴格監管。建議企業可以采用基于期權的商譽計量方法對并購商譽進行計量，并明確界定期權模型的相關參數。合并商譽的金額與合并前自行產生的商譽價值之間的差額，在合并商譽的比例小于零時，從初始確認的合并商譽中扣除。

2.2 對商譽在披露方面出現問題的策略

當前，我國的會計準則也規定了，要把企業商譽減值測試計入到當期損益這一科目中，這樣其實是存在著一定的矛盾的，不符合會計真實性的原則。商譽價值變動為未實現損益，它應該與這里的成本和費用區別開來。合并、收購中商譽的減值，應當計入其他綜合收益科目，并在資產負債表和利潤表中列示，不僅如此，還需要在財務報表的附注中進行披露，主要披露商譽減值測試的方法和設計的相應參數，這樣使得商譽減值具有一定的可審性，可驗證性。與此同時，還需要將并購商譽的減值移出到利潤項目之外，以保證商譽的減值和利潤分離開來，不互相影響。因為并購商譽是所有者權益項目，而非利潤，所以要移除，這樣做的好處不僅是防止企業操控利潤，更會使得市場中減少并購高溢價的現象發生，控制了市場中出現的巨額虧損現象。

2.3 針對商譽的概念模糊，及進行減值測試成本高的對策

相關財政部門應當盡快出臺新的會計準則制度，在制度準則里面要明確商譽的概念，以及給出一系關于商譽減值測試的規范操作。在前面所提到的建議，僅是針對字面意義上的改進措施，如果要想徹底解決商譽的相關問題，就應該把企業的商譽完全納入我們的會計體系中來，例如并購、自創和融合商譽。要想將商譽納入會計體系中來，首先要規范如下事項：第一商譽的概念、商譽的屬性，商譽是否屬于資產；第二商譽如何進行確認以及其相關的確認標準；第三商譽的后續計量問題；第四商譽價值和變動情況等。通過對上述問題進行思考，則會涉及到會計體系的大變革。近些年來，隨著我國的經濟不斷發展，國內的經濟發展重心也在或多或少地發生著變化，對于國內外企業并購事宜日益增多，而對于商譽的會計計量和核算，也一定越來越成為企業進行投資的風向標，所以為了順應這樣的經濟風向，我國的會計準則和一些政策也應當相應調整，跟上時代的步伐。

現在我國應當從高校的大學生抓起，在專業課中更要加強學生的專業課學習，從以前的非重點章節略講，到現在應當詳細的進行介紹和講解，讓學生們懂得原理，并配以有可操作性的例題，進行簡單的實踐訓練，主要是以培養會計行業的高端人才為目標。并且我國財政部門，需要抓緊制定相應的會計準則和法律法規，應當及時對這些法規和制度進行更新，跟上社會變化的步伐，做到一個風向標和正確操作的導航者。并且應當對商譽的信息進行嚴加監管，因為商譽未來現金流存在了很大一部分的主觀因素。留給企業很大的操縱利潤空間，并且也可以不用在報表上進行信息的披露，所以企業會徇私舞弊，為了企業的利潤指標而不顧一切的避重就輕，誤導投資者，同時也不利于企業管理者防范風險。

3 結語

目前，我國的市場體系發展還有待于提高，不夠完善，經常會暴露一些問題，這也是由于我國的經濟近些年在飛速的發展，一些政策和制度的變革，完全跟不上步伐。并且制定一些法律法規也是需要時間，這個時候也不能夠全部依靠政府來操控，企業也應當注意自身的素質，切不可趁虛而入，而更應當擔負起對投資者負責，對公司負責，遵紀守法，補鉆空子。雖然新會計準則中也出現了對商譽的處理，但是還不夠完善，應當結合我國當前的國情和綜合實力，來制定一個切合自己的法律法規以及方法對策，從而能夠促進我國企業向更好的方向發展。