淺析出版企業財務風險內部控制

南方出版傳媒股份有限公司 鄒日慧

1 出版企業財務風險的成因及內部控制的意義

1.1 出版企業財務風險的形成原因

出版企業財務風險通常是指企業在經營管理過程中由于內部財務結構不合理、融資手段不當等問題而造成投資者收益率低于預期、企業價值減少或蒙受經濟損失的可能性。按財務活動主要環節的不同進行分類，可以分為流動性風險、信用風險、籌資風險、投資風險。按可控程度的不同進行分類，可分為可控風險和不可控風險。

出版企業在獲得高速發展的同時，必然會帶來一系列財務風險問題，要完全消除財務風險并不現實，但企業能通過一系列內控制度對經營行為進行約束，將財務風險盡可能控制在最小范圍之內，確保企業發展經濟效益最大化。

財務風險的形成主要來自外部和內部兩方面。從外部的角度來看，宏觀經濟環境的變化以及國家經濟政策利率水平、消費信貸、稅負高低等都為出版企業的收益帶來了不同程度的不確定性，同時出版企業所在行業本身在國民經濟中所處的地位，以及行業所處的不同發展階段，也會直接影響企業的投資價值，進而影響最終企業獲得的投資收益。而從內部環境來說，出版企業本身的資本結構不合理、投資決策不合理、財務管理制度不完善、財務人員風險意識淡薄以及收益分配政策不科學等原因，都會直接或間接帶來財務風險，最終影響預期收益的獲得。

1.2 加強出版企業內控管理對防范財務風險的意義

內部控制是指企業為確保其市場經營活動以及日常管理能夠遵紀守法、確保企業資產安全、確保企業提供的財務信息真實合法完整、確保企業的市場經營管理能夠提高效率和增加效果，及時防止、發現以及糾正錯誤和舞弊、確保企業實現預期經營目標而在內部所建立和采取的一系列約束、規劃、控制方法和制度的統稱。

加強出版企業內控管理對防范財務風險具有重要意義，具體表現在：出版企業通過內控制度的有效執行，有助于規范企業自身的財務行為，確保各項財務法規制度得以落實，從而有效防范決策風險；有助于強化財務內控功能，確保出版企業的各項經營行為和財務活動均在合法合規的范圍內開展，有效規避法律風險；有助于及時發現和堵塞財務管理漏洞，從而確保企業資產安全，有效防范資產流失風險；有助于充分發揮財務管理的作用，及時反映財務信息，有效防范壞賬風險；有助于提高管理者的法律意識和財務人員的職業道德素質，有效防范因職業道德風險給企業經營帶來的負面影響。

2 出版企業財務風險內部控制的現狀

2.1 資本結構不合理，融資渠道和方式較單一

我國大部分出版集團或企業都在不同程度上存在銀行貸款，這主要是由于這類集團或企業的股東都來自于政府，且其經營業務大多得到政府保護或政策支持，因此對銀行而言信譽更好更愿意為其提供融資，但另一方面，正由于其更易于獲得銀行貸款，因此也導致這類集團或企業的融資渠道和方式比較單一，往往以中短期銀行借款為主，這樣一旦出現經營問題，就會導致高額利息的支付危機，進而帶來財務風險。

2.2 業務擴張較盲目，投資缺乏科學性

對國內大多數出版集團而言，其經營承擔著政府賦予的多重發展目標，業務擴張往往帶有很強的政策性，很少在充分掌握信息資源的條件下經過嚴密周到的科學分析進而作出合理的投資決策，再加上國企本身財務關系復雜而不明晰，且缺乏合理的內部控制機制監管，往往容易導致擴張的業務分散了企業的資金和資源，無法確保資金的合理使用從而引發財務風險。

2.3 財務管理層次多且關系復雜，監管控制力度差

總體而言，國內出版企業或出版集團自有業務板塊存在復雜多樣的特性，大多數企業成立的背景都是在政府推動下促成或者幾個國企合并而來，并不是市場競爭的產物，因此在這樣情況下成立的這類企業的母子公司往往內部關聯關系復雜，審計監督和預算控制管理等控制能力較差，也容易導致財務管理層次冗余，管理力度低，且無具體的財務風險預警機制和應對方案，無法有效控制風險。

2.4 財務人員管理水平不高，存貨變現能力較差

早期的傳統出版企業財務人員由于客觀原因往往存在整體專業水平參差不齊，綜合素質較差的狀況，實際工作中普遍缺乏應有的財務風險防控意識，非常不利于出版企業實行財務風險控制，更無法談及制定相應措施提高企業效益。另外，國內絕大多數出版企業都存在存貨尤其圖書長期積壓，存貨周轉水平較低的情況，一方面占用了企業大量運營資金，降低企業資金使用效能；另一方面企業為保管這些存貨必須支付大量的倉儲管理費用，同時，由于長期庫存存貨，出版企業還要承擔相應的存貨跌價損失及保管不善造成的損失，這些均會導致企業額外費用支出，直接削弱企業利潤，大大增加了企業的財務風險。

2.5 股東處于絕對控制地位，對出資人管理難度大

國內大部分出版集團或企業都屬于國有獨資或國家絕對控股，因此這類企業或多或少都會出現出資人無法真正管理企業的狀況，法人治理機制不夠完善，導致出資人在財務監督時遇到阻礙，在實際實施財務管理時，無法對外部環境和市場競爭的變化及時得到反饋，因而缺乏足夠的危機應對能力，降低了企業財務風險控制能力，反而容易出現更大的財務風險漏洞。

3 加強出版企業內部控制、防范財務風險的對策

3.1 完善企業組織結構，優化財務風險管理的內部控制環境

出版企業應盡可能清晰地界定和確認企業內部董事會、監事會和管理層在內部控制方面的權利、義務和責任，理順企業與股東、股東與股東之間的關系，完善企業治理結構，保證決策權和經營權的分離并且達到權利的制衡狀態，同時，合理設置內部組織機構，科學界定各內設機構權責，不斷建設和完善企業的內部結構，合理劃分各個部門的職責，完善包括用人、決策監督以及審計等多個制度在內的內控制度體系，并同步監督其實際執行情況，使出版企業內部風險管理更有依據，促進人權、事權及財權的合理劃分和平衡發展，以達到風險控制的最優效果。

3.2 健全企業投融資決策機制，合理進行業務擴張

嚴謹而客觀的投融資決策機制既有利于企業自身的業務擴張，同時又是防范財務風險的重要保障。出版企業應建立、健全和優化企業的投融資機制，具體做法包括：一是在投融資項目決策之前，由相關業務和職能部門對項目進行可行性分析，編制項目現金流量測算及可研報告；二是在進行投融資項目決策時，嚴格履行決策程序，根據嚴謹而客觀的可行性分析報告及各類投資測算充分討論，最終根據討論結果進行集體決策；三是對已經實施的投融資項目定期跟蹤檢查，及時發現和糾正項目實施中存在的問題，判斷是否有偏離項目預算的情況并及時反饋；四是通過定期分析投融資項目實施效果和經驗教訓，進一步完善決策機制，提高企業投融資決策水平，使企業業務擴張和發展更科學合理。

3.3 培養和提高財務人員素質，增強風險防范意識

出版企業應引進專業素養高的財務專業人才，并通過定期培訓、學習反饋、溝通交流等方式提高現有財務人員專業技術水平和綜合素質，增強相關人員的風險防范意識，再進一步通過對實際業務中存貨與往來賬款監控、現金流量支出監管等更具體的措施和方法進行財務風險管控，維護國有企業經營，真正發揮內控對于防范財務風險的作用。

3.4 構建完善的財務監控體系，加強財務風險監督

內部控制的過程必須加以恰當的監督，才能確保財務風險內部控制的運行質量。出版企業在實際經營過程中，首先，應根據實際的業務流程和環節，建立完善的財務風險預警系統，對各流程和環節可能出現的財務風險進行實時監控，及時收集、分析和反饋財務信息，形成良性動態循環。其次，出版企業還應推動企業全面預算管理的實施并強化財務預算管理，通過預算執行情況綜合檢驗企業經營管理水平，同時加強對重大財務事項管理，實現財務風險的有效防范和控制，防止國有資產流失。

3.5 制定全面的財務風險應對方案

由于財務風險本身不可能被完全消除，因此，即使出版企業建立了最完善的財務風險內部控制體系，由于企業所在內外部環境均處于不斷變化的狀態，再加上企業內部人員工作能力等因素的影響，財務風險仍然可能發生，因此出版企業仍應針對可能出現的財務風險制訂相應的應對方案，以降低其對企業經營管理造成的負面影響。

具體來說，企業應重點收集和分析企業自身或者同行過往的財務風險管控經驗，并結合自身經營發展趨勢、狀況等進行研究，對于不同財務風險類型爆發的可能性進行評估，再分別不同的財務風險類型、特點、重要程度等制訂相應的符合自身業務實際的財務風險應對方案。出版企業在風險應對方案制定過程中，要特別注意對各項經營活動開展的每個環節都要進行全面細致的分析研究，進而從更多更廣的層面控制和消除各種財務風險引發的負面影響。企業實際財務風險應對方案的制定水平可以在日常經營管理過程中通過各環節的不斷反饋、修訂得到不斷提升，隨著應對方案的不斷完善和應對水平的提升，企業內部財務防范風險的內部控制體系層次將更為豐富，也更有利于促進企業科學、有效地開展對各項財務風險的識別和管控工作。