淺議國有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及優(yōu)化對(duì)策

陜西美鑫產(chǎn)業(yè)投資有限公司 張艷

對(duì)于現(xiàn)階段的國有企業(yè)來說，我國的企業(yè)發(fā)展水平因?yàn)榻?jīng)濟(jì)水平的快速發(fā)展水準(zhǔn)也迎來了飛速的發(fā)展，但因?yàn)楣疽?guī)模的發(fā)展速度過快，導(dǎo)致內(nèi)部管理系統(tǒng)的發(fā)展水平并未跟上公司的規(guī)模擴(kuò)大。而在我國國有企業(yè)的管理系統(tǒng)當(dāng)中，內(nèi)部控制體系尤為重要。健全的內(nèi)部控制體系有助于國有企業(yè)合理配置資源，提高生產(chǎn)效率和抗風(fēng)險(xiǎn)能力、維護(hù)國有資產(chǎn)安全完整，從而確保國有企業(yè)健康持續(xù)地開展各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)。隨著國有企業(yè)內(nèi)部控制改革的不斷推進(jìn)，我國企業(yè)在內(nèi)部控制方面取得了一定的成績(jī)，但與發(fā)達(dá)國家相比仍存在較大差距，集中體現(xiàn)在監(jiān)督管理機(jī)制不到位、內(nèi)部控制重要性認(rèn)識(shí)不充分及公司治理結(jié)構(gòu)不完善等方面，故本文將就新形勢(shì)下國有企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化問題展開研究。

1 國有企業(yè)內(nèi)部控制的重要意義

國有企業(yè)內(nèi)部控制可以很好地滿足現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要。近些年來，我國的企業(yè)規(guī)模雖然得到快速的發(fā)展，但企業(yè)國有企業(yè)的內(nèi)部管理模式卻還未成熟，現(xiàn)有的企業(yè)內(nèi)部管理制度還不能滿足企業(yè)規(guī)模迅速擴(kuò)大的發(fā)展現(xiàn)狀[1]。在這種企業(yè)國有企業(yè)向現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展的過程中，出現(xiàn)了許多有待解決的問題，這些都是企業(yè)國有企業(yè)繼續(xù)發(fā)展的阻礙。

2 新時(shí)代國有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及問題

2.1 公司組織結(jié)構(gòu)不完善

組織結(jié)構(gòu)不完善集中體現(xiàn)在國有企業(yè)的股份占絕對(duì)控股的地位，國有企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)過于集中而造成國有企業(yè)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督權(quán)虛置，國有企業(yè)的管理層可能會(huì)利用職權(quán)獨(dú)斷專行并謀取個(gè)人利益，難以對(duì)企業(yè)行為進(jìn)行有效約束和監(jiān)督；沒有設(shè)置專門的董事會(huì)機(jī)構(gòu)，黨組成員充當(dāng)著董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)雙重功能，造成企業(yè)控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)及監(jiān)督權(quán)三權(quán)一體；國有企業(yè)的行政色彩較強(qiáng)，企業(yè)的最高權(quán)力一般屬于黨組，而黨組擁有國有企業(yè)成員有經(jīng)營權(quán)。一些國有企業(yè)黨組織的一些成員只有行政經(jīng)驗(yàn)，沒有業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，卻占據(jù)了國有企業(yè)的控制地位[2]。

2.2 員工文化建設(shè)對(duì)于內(nèi)部控制的重要性

很多國企管理層沒有接受過系統(tǒng)管理相關(guān)知識(shí)，對(duì)國有企業(yè)內(nèi)部控制的理解十分狹隘，認(rèn)為國有企業(yè)的內(nèi)部控制只包括會(huì)計(jì)控制、成本控制和國有資產(chǎn)的安全控制等，沒有認(rèn)識(shí)到國有企業(yè)的內(nèi)部控制在企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售及企業(yè)管理等環(huán)節(jié)中應(yīng)用的重要性。尤其是對(duì)部分政企分離程度比較低的國有企業(yè)而言，可能只是為了應(yīng)付上級(jí)管理部門檢查才制定了內(nèi)部控制制度與流程，在具體執(zhí)行時(shí)仍以領(lǐng)導(dǎo)意愿為主，并未完全遵照內(nèi)部控制制度的要求，從而使內(nèi)部控制的執(zhí)行停留在表面[3]。

2.3 對(duì)于內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范監(jiān)督管理機(jī)制不到位

不少國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門都隸屬于財(cái)務(wù)部門，這就導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)部門缺乏正式的獨(dú)立性。同時(shí)國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅是財(cái)務(wù)收支審計(jì)，而在國有企業(yè)的內(nèi)部稽查以及內(nèi)部控制制度完善下對(duì)于企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行效率評(píng)價(jià)評(píng)估比較欠缺。

2.4 國有企業(yè)公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的重視程度不夠

因?yàn)榻?jīng)濟(jì)發(fā)展速度過快，企業(yè)隨之?dāng)U展的速度太過于迅速，這導(dǎo)致一些國有企業(yè)還沒有對(duì)國有企業(yè)公司內(nèi)部管理形成足夠的認(rèn)識(shí)，只追求企業(yè)產(chǎn)品利潤(rùn)的最大化，對(duì)內(nèi)部管理不夠關(guān)注，這就直接導(dǎo)致了一些國有企業(yè)在內(nèi)部控制中很少能夠發(fā)揮國有企業(yè)公司的優(yōu)勢(shì)。對(duì)于公司內(nèi)部審計(jì)職能的應(yīng)用很少，而這種對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的重視程度低的情況很大程度上導(dǎo)致國有企業(yè)的內(nèi)部控制出現(xiàn)問題。

3 國有企業(yè)內(nèi)部控制完善及對(duì)策

3.1 提高管理層內(nèi)部控制的意識(shí)。

提高管理層內(nèi)部控制的意識(shí)可以從如下方面入手：管理層必須充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)推進(jìn)企業(yè)經(jīng)營和管理的重要性，將內(nèi)部控制作為一項(xiàng)提高國有企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要任務(wù)來對(duì)待，把對(duì)國有企業(yè)的內(nèi)部控制上升到戰(zhàn)略管理高度，合理制定內(nèi)部控制管理辦法及基本要求；管理層還應(yīng)率先樹立自己對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的良好態(tài)度。引導(dǎo)并推動(dòng)內(nèi)部控制，同時(shí)敦促所有員工建立內(nèi)部控制意識(shí)，并嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)系統(tǒng)；逐步推進(jìn)國有企業(yè)內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制的構(gòu)建，實(shí)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)層層負(fù)責(zé)。

3.2 優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)控溝通機(jī)制

一方面，優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)。具體說來，就是董事會(huì)與總經(jīng)理職位應(yīng)該進(jìn)行分設(shè)，董事會(huì)的成員和總經(jīng)理的班子成員應(yīng)該進(jìn)行分設(shè)，防止人員出現(xiàn)重疊；對(duì)董事會(huì)的具體職責(zé)進(jìn)行明確，例如制定企業(yè)改變注冊(cè)資本的方案、制定基本管理制度等；推行獨(dú)立董事制度以實(shí)現(xiàn)董事會(huì)成員社會(huì)化；對(duì)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能進(jìn)行深入明確和強(qiáng)化，明確監(jiān)事會(huì)的參與董事會(huì)議權(quán)(對(duì)董事會(huì)決議具有監(jiān)督權(quán)和質(zhì)詢權(quán))、調(diào)查權(quán)(對(duì)董事及管理人員的違法違紀(jì)行為進(jìn)行調(diào)查并制止)、監(jiān)督財(cái)務(wù)權(quán)(對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行檢查)及保障職工代表大會(huì)權(quán)等。

另一方面，加強(qiáng)內(nèi)控溝通機(jī)制。國有企業(yè)內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)組織每周一次的內(nèi)部工作會(huì)議，要求各部門負(fù)責(zé)人以書面形式上報(bào)工作周報(bào)，匯報(bào)工作進(jìn)展、存在問題、困難及解決方案，在會(huì)議后形成紙質(zhì)決議記錄并抄送給高級(jí)管理層和董事會(huì)，積極促進(jìn)溝通和決議落實(shí)。此外，內(nèi)控審計(jì)部部長(zhǎng)、財(cái)務(wù)部長(zhǎng)和內(nèi)控小組各成員的聯(lián)系方式向全體員工公布，各部門內(nèi)控負(fù)責(zé)人對(duì)發(fā)現(xiàn)的重大問題要及時(shí)匯報(bào)給高級(jí)管理層和內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組，必要時(shí)可以越級(jí)匯報(bào)。

3.3 構(gòu)建內(nèi)部控制的全方位監(jiān)控

首先，事前介入內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的監(jiān)控和指導(dǎo)。事先介入內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的監(jiān)控和指導(dǎo)。國有企業(yè)應(yīng)充分了解其運(yùn)作的全過程，確定關(guān)鍵問題和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，然后根據(jù)自身特點(diǎn)和相關(guān)政策體系確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過程中涉及的具體目標(biāo)，是否選擇等距抽樣或者在抽樣過程中隨機(jī)抽樣，應(yīng)充分考慮樣本是關(guān)鍵業(yè)務(wù)還是涵蓋一定時(shí)期的業(yè)務(wù)。完成上述步驟后，根據(jù)相關(guān)職能部門制定的工作計(jì)劃，關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)和行動(dòng)計(jì)劃，設(shè)計(jì)檢查方法，確保在發(fā)展戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上科學(xué)合理地進(jìn)行連續(xù)監(jiān)測(cè)評(píng)估以及對(duì)于規(guī)范工作的實(shí)施。

其次，事中開展內(nèi)部控制運(yùn)行的監(jiān)控和評(píng)估。在內(nèi)部控制執(zhí)行過程中，可以從組織控制、授權(quán)和審批控制、預(yù)算計(jì)劃控制、工作分離控制、資產(chǎn)安全控制、信息質(zhì)量控制、業(yè)務(wù)流程控制和內(nèi)部評(píng)估控制等方面入手，并對(duì)規(guī)則和法規(guī)進(jìn)行全面分析。企業(yè)和實(shí)際運(yùn)營狀況。探索業(yè)務(wù)運(yùn)營的合理性和合規(guī)性，然后判斷內(nèi)部控制運(yùn)營的有效性，實(shí)現(xiàn)持續(xù)的監(jiān)控。

最后，對(duì)內(nèi)部控制結(jié)果的報(bào)告進(jìn)行處理實(shí)施。內(nèi)部控制結(jié)果的監(jiān)測(cè)主要是在審計(jì)委員會(huì)聽取審計(jì)部門內(nèi)部控制報(bào)告，中介組織內(nèi)部控制和審計(jì)報(bào)告后。審計(jì)委員會(huì)主任向董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)報(bào)告內(nèi)部控制實(shí)施情況，并評(píng)估可能存在的問題，并提出改進(jìn)建議。同樣，管理層內(nèi)部控制和審計(jì)部門也應(yīng)聽取各職能部門的運(yùn)行情況和執(zhí)行報(bào)告，評(píng)估經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和結(jié)果，分析年度經(jīng)營目標(biāo)的完成情況進(jìn)行糾正。

3.4 健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)控制是國有企業(yè)內(nèi)部控制的核心工作，企業(yè)應(yīng)建立商業(yè)活動(dòng)和項(xiàng)目投資的一般風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，如建立具有財(cái)務(wù)指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，及時(shí)評(píng)估企業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)和未來回報(bào)。此外，有必要逐步建立全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。在業(yè)務(wù)或投資開展的全過程中實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(包括橫向和縱向兩個(gè)維度)，力爭(zhēng)將風(fēng)險(xiǎn)降在可控范圍內(nèi)。

總之，對(duì)現(xiàn)階段的我國的國有企業(yè)來說，對(duì)于內(nèi)部控制體系的優(yōu)化發(fā)展不應(yīng)該是一勞永逸的，國有企業(yè)各級(jí)管理層應(yīng)充分重視內(nèi)部控制在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的有效性。不僅要嚴(yán)格按照內(nèi)部控制規(guī)定處理，還要考慮是否有內(nèi)部控制漏洞。必須根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化而變化，并通過長(zhǎng)效監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制來持續(xù)完善內(nèi)部控制，力爭(zhēng)充分發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的重要作用。