淺談如何加強集團企業的稅務風險管控

日照市土地發展集團有限公司 孫其曉

1 稅務風險的定義

企業稅務風險是一種法律風險，即違反現行國家各級法律、法規、規章、規定等造成的潛在風險。稅務風險主要包括兩類：一類是企業的納稅行為不符合稅收相關規定，應納稅而未納稅、少納稅、遲納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金甚至刑罰處罰以及聲譽損害等風險；另一類是企業經營行為適用稅收相關規定不準確，沒有充分利用稅收優惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要稅收負擔。

因此，一般認為企業稅務風險是指企業的涉稅行為未能正確有效地遵守稅法規定而導致企業未來利益的可能損失的風險。張剴(2013）認為，這一靜態的概念并不能很好地揭示稅務風險的本質。他認為“稅務風險是指企業在遵從稅法時的實際表現與應該達到的實際標準之間存在差異進而導致損失的不確定性”。

2 集團企業稅務風險管控的意義

稅務風險涉及集團企業經營活動的各個業務板塊，各個流程環節，大到集團的長期戰略規劃、中期戰略規劃、重大經營決策，小到日常經營活動，稅務風險對集團企業影響重大，稍有不慎，輕則補繳稅款、繳納滯納金、罰款，重則涉及刑事犯罪，嚴重影響集團企業經營。因此，必須高度重視集團企業稅務風險管控的意義。

2.1 合理合法納稅的需要

集團企業通常涉及多個區域、多個領域，涉及區域廣、涉及業務復雜。各地方稅收政策，特別是歸屬于地方稅務局主管的地方稅種稅收政策不同，如個人所得稅、契稅在各地方的稅收政策不盡相同；不同領域繳納的稅種、稅收政策不一致，如房地產業務需要繳納土地增值稅，而商貿企業一般情況下不需要繳納土地增值稅等。地域范圍、業務領域的多樣性，造成集團企業面臨的稅收政策千變萬化，這就需要加強稅收風險管控，合理合法納稅。

2.2 維護良好納稅信用的需要

納稅信用是指納稅人依法履行納稅義務，并被社會所普遍認可的一種信用，是社會信用體系建設重要內容之一。目前，國家正在極力構建社會信用體系，納稅信用作為其中的重要組成部分，對集團企業的社會信用影響很大。納稅信用通過納稅信用等級的評價實現，稅務機關根據納稅人履行納稅義務情況，對納稅人在一定周期內的納稅信用進行評定級別。稅務機關綜合考慮納稅人的各項涉稅行為，具體包括：稅務登記情況，納稅申報情況，賬簿、憑證管理情況，稅款繳納情況，違犯稅收法律、行政法規行為處理情況等方面。未來，納稅信用不高甚至會影響集團企業的各項融資行為、籌資行為。

2.3 提高財務管理水平，維護集團企業經濟利益的需要

集團企業構建完善、規范、有效的財務管理體系，稅務風險管理是其中重要的一部分，與經營風險管理、會計核算風險管理等緊密相連，使其他配套管理對策更加有效。加強稅務風險管理，有助于提高集團企業事前稅收籌劃，在防范稅務風險的同時，能夠有效地節約集團企業稅收，降低稅收成本，從而提高經營效益。

3 集團企業稅務風險的表現形式及問題分析

3.1 企業納稅的道德風險

企業負責人和財務負責人以及財務人員的職業道德和專業水平影響納稅工作的態度、對稅務風險的判斷。在工作中沒有能夠堅持以稅法作為準繩，沒有必需的職業謹慎性和敏銳的專業判斷能力，不嚴格按照稅法規定處理涉稅事項帶來的稅務風險。比如，存在僥幸心理發生的偷稅、漏稅行為；未按照納稅申報期限申報納稅造成納稅逾期帶來的滯納金、罰款等風險。

3.2 企業財務管理、會計核算的基礎工作薄弱造成的稅務風險

近年來，伴隨著國家不斷出臺、完善、修訂會計準則、稅收政策，財務人員存在會計知識、稅法知識過時現象，如果企業不加強財務基礎工作的管理，會造成不必要的稅務風險。企業的會計核算水平、財務管理能力、內部控制建設以及財務人員專業素質較低，既影響涉稅資料的真實性、合規性和合法性，也會導致納稅方案、籌劃方案的失效，根據不實材料、數據做出的涉稅方案勢必會給企業帶來非常嚴重的潛在稅務風險。又如，財務人員對有關稅收優惠政策不懂或不知道，或者遇到未處理過的涉稅業務時，會造成未及時享受稅收優惠政策而多繳稅款。

3.3 集團企業缺乏科學的稅務風險防控體系

大部分企業的財務人員大多承擔著納稅申報員的角色，處理涉稅業務單一，無法從集團企業的層面處理復雜稅務問題。部分集團企業負責人、財務負責人思想上不重視稅務管理工作，認為稅務管理只是財務管理的一部分，只要管好資金就做好了財務管理，未對稅務管理投入較多的精力。除人員配置上的不完備外，大部分集團企業未能跟上信息化時代發展的要求，及時建立稅務風險管控系統，無法實現對企業稅務信息的統籌管理，造成集團企業之間、業務部門與財務之間稅務信息的互聯互通，容易造成稅務管理差錯，降低稅務管理的有效性，加劇稅務風險。

4 加強集團企業稅務風險管控的措施及建議

控制稅務風險重點在管理。目前，集團企業最缺乏的就是稅務管理?；谏鲜鋈齻€部分對稅務風險的分析與研究，加強集團企業稅收管控的措施主要有以下幾點。

4.1 強化集團企業稅務風險管控意識，樹立全員控制風險的納稅意識

稅務風險的管控與防范不僅是集團企業財務部門的責任，集團其他部室和下屬公司共同協商、配合，才能有效降低稅務風險管控的困難，有助于開展有效的稅務分析，緩解面臨的稅務壓力。集團企業應該在集團內部廣泛宣傳稅收政策及變化情況，以及稅收政策變化對集團經營活動的影響，做好前期防范應對措施，組織相關管理人員，特別是財務人員及時學習稅收政策。近些年，稅收政策隨國家經濟發展發生了日新月異的變化，變化頻率加快。因此，財務人員必須有高度的職業敏感，及時通過各種渠道收集稅收政策信息，在稅收政策落地出臺之前學懂、弄懂。必要時，可以請稅務局人員或外部專業培訓機構到集團以授課的形式進行稅收政策宣講，提高全員稅務意識，讓稅務風險管控深入每個職工的內心。

4.2 全面提高財務人員涉稅綜合素質，培養專業涉稅人才

財務人員的綜合素質，直接決定了集團稅務風險識別、防范和控制的效率。因此，為更好地開展集團稅務風險管控工作，需要提高財務人員涉稅素養和培養熟悉集團情況的涉稅人才。主要可以通過以下途徑：一是加強集團內部對財務人員的涉稅方面培訓。邀請稅務局人員授課、聘請外部專家授課和參加培訓機構舉辦的稅務培訓等方式，及時開拓稅務管理眼界進而熟悉新出臺稅收政策、操作規范、可能涉及的稅務風險及應對方法等。二是拓寬集團人才招聘渠道，吸引優秀的稅務管理人才加入到集團，參與集團的稅務管理。三是加強與類似企業的溝通、交流，通過信息共享的方式，開拓集團財務人員視野，提高稅務風險管控水平。

4.3 加強稅務風險管控，構建稅務風險內部控制體系

完善科學的稅務風險內部評估機制是構建稅務風險內部控制體系的基礎。同時，構建稅務風險內部控制體系，還需要對稅收政策、相關財務政策有全面了解，并以此和集團企業財務數據為基礎不斷完善自身風險評估機制。

構建稅務風險內部控制體系的幾項重要措施包括以下幾點。

一是建立有效的稅務風險評估機制。該機制的目的主要是通過對稅務風險的有效識別、控制，以幫助企業降低涉稅風險。它以企業未來的發展目標為導向，以降低企業涉稅成本為關鍵點，以促進企業平穩發展為目的。在設計稅務風險評估機制時，應注意各類指標，如財務指標、風險點指標和納稅指標的綜合運用，通過綜合評估的方式識別、控制涉稅風險點。

二是對集團稅務管理流程優化提升。隨著經濟的發展、變革，集團企業稅務風險管控愈發復雜且呈現多元化的發展趨勢，在帶來機會的同時也帶來挑戰。因此，稅務風險管控應關注集團業務細節，從細節入手，采用多樣化的管理形式，結合業務要求、稅務風險管控要求對稅務管理流程優化。

三是根據內控需要，稅務風險管控責任劃分到位。集團企業應依據職責，將相關責任落實到個人，如將下屬子公司稅務風險管控責任落實到公司負責人和財務總監，即財務總監是直接責任人，公司負責人是直接領導責任人。通過這種責任劃分，防止權利、責任不對等，發生風險時找不到負責人或沒有人主動應對。

四是建立稅務信息化系統。隨著“金稅三期”“大企業稅收管理平臺”等系統的建設，集團企業各項涉稅事項直接“暴露”在稅務部門的監控之下。為加強對部門和下屬公司的稅務風險管理，應建立集團一體化的稅務信息化系統，以便于集團總部對各下屬公司涉稅情況的監控，除此之外，信息化系統的建設，有助于各部門信息的交換、互通，實現無縫連接，實現稅務風險有效防控；有助于將稅務風險管控納入集團績效考核體系，通過績效考核與薪資掛鉤，進一步增強稅務風險管控意識。