企業全面預算管理的困境及 對策探 討

浙江省交通投資集團有限公司 吳志偉

近年來，國家政府積極推進國有企業結構調整與重組，優化布局結構，增強規模實力。隨之而來的是出現了一批大集團公司。由于集團目標與各下屬企業的目標、各下屬企業間的目標，存在平衡協調的問題，因此企業集團管理的核心是“資源配置”，全面預算是全方位調動各經營實體、各層級成員參與的，以企業戰略規劃為依據，以量化的、綜合的反映資源配置的過程。預算管理是實現企業集團有效資源配置的最基本、最有效方式，它可以有效消除企業集團內部的無序性。

1 企業全面預算管理的重要性

1.1 增強企業戰略能力

全面預算管理是企業對日常經營活動的目標設置與資源配置，是企業戰略目標的細化和量化，是協調企業生產經營活動的依據。它對企業經營管理是全成員、全過程、全方位的。

實施全面預算管理有助于增強企業戰略能力，能合理的統籌安排企業內外部各項資源。一個科學可行的全面預算管理能夠起到監督、指導的作用，進而把控戰略目標的實施狀態，能較早的發現阻礙企業發展的內部瓶頸所在，從及時調整資源的分配，以提高資源使用效率，提升應變能力和適應能力。因此，通過全面預算管理的編制、執行與考核，可以推進企業戰略目標的實現。

1.2 增強企業運行效率

全面預算管理的實施能夠提升企業的運營效率，增強企業管理效能。企業管理事實上是一個內部資源整合、分配、再投資的過程。通過全面預算管理可以優化資源配置，提高資源利用效率，進而提升企業運營效率，同時全面預算管理能夠對企業資源的使用狀況進行過程監督，從而提高企業管理資源的效能。

1.3 規避企業經營風險

全面預算管理的實施能夠提升企業的管理水平。企業在運營置身于經濟環境、政策環境、國際環境的復雜環境之中。企業通過預算管理的模擬和計劃，可以深入分析企業內外部環境，遠離誤區和陷阱。預算管理在通過不斷的變化中提升企業自身的管理水平，從而擬訂最佳決策，適應內外部環境瞬息萬變。

2 目前企業全面預算管理中存在的主要問題

2.1 預算編制缺乏全面性，缺少經營基礎性

預算編制是全面預算管理整個體系中最重要、最基礎的環節，是事中、事后控制的基礎及依據。企業如果在預算的編制上存在較多的問題，則將會直接影響到預算的執行與考核。企業在預算編制過程的全面性及經營基礎性的缺乏情況普遍存在。

多數企業將預算的編制交由財務部門牽頭執行，但是企業全面預算管理的編制所需要的數據信息量巨大，僅憑個別部門無法有效取得全面而足夠的信息，也難以對預算數據進行全面而有效的把握，造成企業預算編制缺乏全面性。

預算編制部門在編制業務預算時，基礎數據薄弱，未進行對年度經營業務徹底、細致分析，僅參考過往年度數，預計經營業務量編制預算，與經營業務實際情況脫節，未達到精細化管理目標的要求，造成預算編制缺乏基礎性。

2.2 預算編制重經營，輕投資和資金

全面預算的編制是全方位、多維度的，是從企業價值取向和經營活動角度對全面預算的理解，是從投資、經營、資金等多環節到利潤、費用，最后反映至利潤表、資產負債表及現金流量表等。但現實中，大多數企業只重視銷售、生產、人工、制造成本、期間費用等經營損益類項目的預算，編制利潤表，很少存在編制資產負債表、現金流量表的情況，即使有也存在草草編制，缺乏真實性、準確性。投資預算則是打包編制，缺乏前期系統可行分析，缺乏戰略前瞻性。

表面上看，預算是 關于企業經營或者利潤一定時期的計劃，但實質上則是資金與經營業務，資金與投資的緊密結合基礎上的全面統籌安排。

2.3 全面預算管理重編制，輕審核和執行

目前，多數企業全面預算管理缺乏有效執行力，主要表現為：一是，預算管理缺乏彈性，對市場變化的反應遲緩，未能及時變更與調整預算，造成企業預算存在片面性；二是，預算執行脫離經營戰略和經營實際，執行存在隨意性；三是，忽略預算管理的事中、事后監督功能，缺乏監督的有效措施，糾正和解決預算執行問題缺乏及時性。

2.4 預算執行缺乏制約，執行缺少抓手

預算執行結果的考核與激勵機制是全面預算管理閉環中的關鍵節點。多數企業對預算執行業績考核放在預算執行的事后進行，導致在進行年終考核時才意識到執行的結果與預算目標存在較大差異。可見，如果對全面預算管理執行情況的考核不夠重視，就會導致事后分析只停留在表象，而對于其形成的關鍵過程、原因疏于剖析，進而導致預算目標變得不可控，使企業的預算管理無法充分發揮其固有作用。

此外，在現實的全面預算管理過程中“預算余寬”和“寬打窄用”的情況屢見不鮮，正是因為多數企業對超額完成預算目標進行獎勵，將預算目標作為績效考核唯一目標。

3 加強企業全面預算管理的對策建議

3.1 搭建多系統平臺

預算管理需要打通企業內部各系統，突破信息孤島。著力解決信息滯后和財務信息與業務信息斷層問題。破除信息孤島和成員企業反復詬病的“一個數據報多次、多頭報”現象，全面改善數據信息傳遞流程，將“線下報”變為“線上報”，“紙質報”變為“電子報”，提高數據的時效性和應用性，營造順暢、良好的信息對稱環境。

比如ERP(Enterprise Resource Planning)系統是企業資源管理系統，是包括生產、采購、財務、人力等多個模塊平臺。要實現對全面預算進行實時、全程的管控，就必須充分利用好信息技術，打通各系統模塊，搭建多系統平臺。企業可以對這些系統模塊進行充分整合與再開發，與全面預算管理信息相匹配，形成統一標準化，使預算的編制、執行與考核均可采用系統平臺進行實時處理、監控。相關人員可通過系統平臺隨時掌握預算的執行情況，及時采取相應的應對措施，做到全程的管控。

因此，多系統平臺(如ERP系統)的搭建對全面預算管理而言是強大的硬件支持，確保了預算數據來源基礎可靠、全面。

3.2 確立投資分權、資金集中模式

建立下屬公司在一定范圍內的自主投資權限，既可以激發下屬公司的經營活力，又能提高資產營運效率，進而提升下屬單位對投資的重視力度。在分權的同時也應重視對投資的掌控。在全面預算管理中應報送情況說明，新增加的投資項目應逐項編制初步可行性分析報告，對暫不能確定具體方案的投資，說明投資邏輯、盈利模式、風控思路及預期方案等。如此一來，既可以鼓勵重視投資預算，又可以了解跟蹤投資項目的情況。

建立資金集中管控制度，可以統一思想，可以統籌安排資金，統一制定資金預算安排。同時健 全了公司貨幣資金的風險控制，保證公司貨幣資金的安全運行，提高資金使用效益，降低資金成本。

3.3 全方位審核預算

構建現代企業財務生態系統，圍繞業務、信息、管理三大循環，建立決策下達和執行反饋的上下聯動預算機制，實現資源配置和績效考核的平衡；整合和改造現有系統，使全面預算管理能夠自行迭代、自我進化，以提升財務管理自動化水平。

首先，提升預算審核的能力，全面梳理預算審核流程中各職能部門的分工和作業流程，改造現有系統，打通各下屬企業與集團各預算職能部門工作節點，建立相互信任、相互透明的即時反饋機制，確保預算審核無盲區、預算編制全透明。

其次，強化預算管控力度。針對預算準確率不高和審核能力偏弱現狀，解決數據信息對稱問題，打通母子公司、子(分)公司之間的原始數據鏈，保證集團內部的數據共享，改善預算編制的基礎環境。

3.4 加強預算執行監督及健全考核機制

目前大多數企業的財務信息系統主要包括核算、預算、資金等內部系統，缺乏預算執行情況對行業等外部數據的比較，因此需要在各內部系統 協同下優化現有財務系統，一方面可以將第三方行業評級數據模型和對標管理嵌入系統；另一方面，可以引入萬德軟件數據，實現系統自動對標和預警，提升財務分析自動化水平。

加強預算執行的分析能力，定期(如每月、季度)完成預算執行情況反饋，對預計完成及實際完成情況對比，分析偏差原因(關注主觀原因)，結合市場、政策和行業趨勢判斷全年預算預計完成情況，提出應對舉措和建議。同時加大預算準確考核力度，提升集團預算的剛性約束。

此外預算執行的考核是全面預算閉環管理中至關重要的一環，考核制度的建立健全是控制全面預算管理松弛的關鍵所在，也是強化全面預算管理職能的重要抓手。一方面，運用預算目標作為績效考核的重要指標，可以促進企業內部的合作與交流，明確責任，也便于對企業員工的激勵與約束；另一方面，不能將預算目標作為唯一指標。如果過于強調預算作為經營業績的考核標準來衡量，那么相關人員在編制預算時，很可能不再客觀地對經營情況進行預測，將會趨于保守性預測，使自己的預算執行情況看起來更好。