我國環境會計信息披露與環境成本管理現狀探析

福建農林大學管理學院 劉旭原 杜雪晴 王順和

在黨的十九大報告中，習近平總書記指出，既要金山銀山又要綠水青山，堅持人與自然和諧共生，必須樹立和踐行綠水青山就是金山銀山的理念，堅持資源節約和保護環境的基本國策。常保綠水青山不僅需要綠色發展，更需要科學的經濟發展方式。回望我國經濟增長模式，不外乎以資源消耗為成本、以環境污染為代價，以至于嚴重威脅到國家未來發展。因此，環境問題日漸受到政府和社會公眾的高度重視，從而綠色發展理念、可持續發展觀逐步成為我國經濟發展的前進方向。環境會計是社會經濟發展到一定階段的必然產物。環境會計的誕生，引起了社會各界對環境問題的重視。環境會計工作的最終結果將以環境會計信息披露的形式呈現，而環境成本管理是環境會計的核心環節。因此，環境會計信息披露與環境成本管理具有十分重要的研究意義。

1 我國環境會計信息披露現狀

1.1 披露形式多樣化

由于當前我國在環境會計信息披露形式方面還沒有統一的法律法規與規章制度，從而使我國企業在環境會計信息披露方面呈現出內容混亂、方式多樣、使用者難以獲取有效信息的態勢。目前我國企業環境會計信息披露的途徑主要有公司年報、企業環境報告、可持續發展報告、會計報表中的附注、環保自行檢測數據和董事會會議文件等方式。因此，這也導致了國內企業在披露方式方面方式多樣，給信息使用者帶來了諸多不便。而進行環境會計信息披露的多數企業都是以會計報表附注的形式進行對外披露，只有少數企業采用獨立的環境報告方式。

1.2 披露質量較低

在目前我國環境會計信息披露沒有統一要求下，許多企業只選擇部分與環境相關的經營活動信息進行披露，并且只披露有利于企業自身發展，會在未來經營產生正面效應的環境信息。另外，部分企業并沒有對環境會計信息進行有效整合，許多負面和不利的信息被部分隱藏。如一些重污染行業的企業，環境數據并未達到要求，而且企業在保護環境與治理污染方面投入的資金并不多，其所披露的環境信息大多在強調企業在治理環境方面所做的貢獻，卻并未提及項目排放、污染減排等可能會帶來負面影響的環境數據。從而導致信息使用者并不能從企業披露的報告中獲取真正有用的信息，大幅降低了可信度，影響了信息披露質量。

1.3 信息可比性較低

由于環境會計信息披露方式的多樣性和企業環境會計信息披露規范性不足導致了企業對外披露的信息缺乏可比性。鑒于目前我國還沒有相關法律與統一標準，也沒有共同遵守的環境會計準則，致使我國企業環境會計信息的計量方法、程序、范圍和內容等方面可比性不高。同時，企業并沒有選取相同的環境績效指標，使得不同企業在衡量環境會計信息披露之間缺乏可比性。

1.4 缺乏健全的法律法規與規章制度

環境會計在我國發展較晚，目前仍尚未成熟。由于之前過于追求經濟的發展，而忽略了以犧牲環境為代價來發展經濟帶來的危害，同時也造成了我國環境會計理論與制度體系的遲滯發展。由于沒有相關的法律法規和規章制度的強制約束，導致我國環境會計信息披露隨意性強、可靠性低、使用率低，進而導致許多企業在進行環境會計信息披露時方式多樣、質量不高、僅披露對自身發展有利并會產生積極影響的方面進行對外披露，使信息披露失去了本質意義。

2 完善我國環境會計信息披露的建議

2.1 健全相關法律法規，加大執法力度

若想從根本上改善我國環境會計信息披露現狀，我國政府必須制定環境會計信息相關的法律法規與規章制度，為環境會計信息披露提供法律依據，同時為環境信息披露提供統一的標準。雖然我國已實施《中華人民共和國環境保護稅法》等環境相關法律，但仍未形成完整的環境法律體系。因此，政府應該充分發揮其主導作用，推動我國環境會計信息法律體系的形成，運用強制手段使更多企業進行全面的環境會計信息披露，提高環境會計信息披露的質量與可信度。另外，監管部門需進一步加大執法力度，要求企業環境會計信息披露要做到及時、透明，主動承擔相應的社會責任。對于未按要求披露環境信息的企業采取嚴厲的懲罰措施，明確相應的懲罰細則，提高環境會計信息披露的質量。

2.2 提高企業主動披露意識

企業作為市場經濟的主體，始終把追求利益最大化放在首位，不惜犧牲環境為代價。為了滿足監管部門與信息使用者的需要，被迫提供相應的環境會計信息，缺少披露的主動性。因此，企業應從自身改變對環境會計信息披露的認識，加強環保觀念，將環境會計信息披露作為有利于企業自身發展的行為。企業通過披露在環境保護方面所做的努力，如環保投入成本、節能減排措施、支付排污費等方面，可擴大社會影響力，在社會公眾面前樹立良好形象，從而進一步提高企業主動披露環境會計信息的意識。

2.3 增強公眾社會責任與環境保護意識

生態環境離不開我們每一個人的保護，只有在良好的生態環境下我們的一切經濟活動才得以順利開展。與國外相比，我國環境會計起步較晚，當前仍處于不斷發展階段。健全的環境會計信息披露體系需要政府和社會公眾的共同努力。在日常生活中，仍需大力開展環境會計的宣傳教育，增強社會公眾和企業的社會責任意識與環境保護意識。同時，也需要進一步加強會計專業人員的職業素養與社會公眾的有效監督，保證企業環境會計信息披露的真實性與可靠性，真正的滿足信息使用者的需求。

3 我國環境成本管理現狀

3.1 環境成本管理缺乏系統性研究

雖然國內對于環境管理研究之風興起已久，但卻并沒有能夠在現有國情的基礎上提出一套完整的環境成本管理系統。學者們往往將環境成本的預算、會計核算與控制，以及如何進行成本控制分開研究，缺少了對環境成本管理在宏觀視覺上的整體統一研究，這并不利于企業對環境成本管理的認識和發展。同時，我國在利用管理會計進行環境成本管理的研究上缺乏相對的創新性。

3.2 企業對環境成本管理認識的缺乏

為了響應國家的環保政策，努力朝著綠水青山就是金山銀山的方向前進，許多大中型污染企業首先能想到的就是購買環保設施，在技術上實現降低污染物的排放，或者單獨成立環保核算部門，為達到控制環境成本的目的。然而，環境成本管理是一個需要多方配合、統一規劃并且共同完成的系統性工程，目前部分企業管理者們似乎還沒有認識到這一點，他們將環保部門單獨設立，并且沒有基于環保的視角對企業的生產過程進行全過程研究。在我國大多數污染型企業中，從管理者到財務人員，對環境成本管理的概念均較為模糊，大多數人對環境成本管理的理解都只停留在應當依靠技術部門來解決的層面，忽略了會計工作對于環境成本控制起到的重要作用。

3.3 環境成本核算體系尚不健全

由于當前缺乏環境成本的評價制度以及核算標準，對企業中影響環境的因素進行量化還存在一定困難，不能準確地量化成本也就無法建立準確有效的環境成本核算體系。而環境成本核算體系的不健全勢必無法全面有效地降低企業環境成本。雖然，我國現有文獻中有一部分學者對環境成本核算體系進行過討論和研究，但大部分都基于對某個案企業的研究，并未總結出一套普遍適用的成本核算方法，且不同的企業都具有其獨特性，個案研究雖然具有借鑒意義但是也存在局限性，因此我國對于環境成本核算體系的探索之路依舊任重而道遠。

4 我國環境成本管理方法

隨著對環境成本管理的不斷探索，我國部分學者也對環境成本管理的辦法提出了個人見解。從管理會計的視角出發，當前我國研究人員主要從完全成本法、生命周期法和作業成本法等方面進行了研究，其中運用最廣泛的為作業成本法。利用作業成本法把企業的生產線納入不同的作業單元，并對關鍵的作業單元進行著重研究，這樣有助于系統并具體地挖掘在整個生產流程中哪些環節可以對環境成本進行控制，并且能夠利用作業單元找到與環境成本相關的間接費用，環境成本可以因此得到具體量化。另一種常被用來進行環境成本管理的管理會計方法是從國外引入的物質流成本會計法，該方法在我國起步較晚，同時在結合我國國情基礎上的理論發展及實踐都尚未成熟，物質流成本會計方法在我國主要用于企業的環境成本管理。

5 完善我國環境成本核算的建議

5.1 加強企業對環境成本管理的意識

針對當前企業對環境成本的意識薄弱，對環境成本管理方法單一的問題，大多數企業可以通過邀請專業技術人員到企業中對管理人員和財務人員進行培訓的方式，將環境成本管理的理念和方法植入到企業之中，加深企業各個層面的工作人員對環境成本的認識，并且借此機會加強各部門之間的交流，有助于企業宏觀且系統的實施環境成本管理方法。

5.2 加大對環境成本管理研究的創新研究

目前研究如何將管理會計方法運用到企業環境成本管理中的學者數量非常有限，環境保護也引起了社會各界的重視。因此，政府應鼓勵更多的專家學者投身于對環境成本管理方法的研究中，不斷提高環境成本管理研究的創新性，從案例研究中總結普遍適用的規律，不斷完善我國的環境成本管理方法。

5.3 推進環境成本信息化建設

隨著大數據時代的到來，我國環境成本會計可以借助時代的東風，依附大數據以及數據分析方法對環境成本進行信息化建設。如此一來不僅為環境成本管理研究提供了更加豐富的案例和資源，也有助于企業管理者更加系統的對環境成本管理的規律進行總結。通過對大樣本的深入研究和調查，大力推動我國在環境成本管理方面的發展。