事業單位預算編制與執行偏差問題建議

王文豪

(鎮江新區建設工程質量中心試驗室，江蘇 鎮江 212132)

十八屆三中全會提出了要深度完善預算管理制度，同時早在2015 年的政府工作報告中也提出了要實施全面規范、空開透明的預算管理制度。事業單位的預算編制不僅包含有預算編制、執行、調整以及決算等環節，還包括有單位的內部控制、績效考核評價等管理工作。在事業單位預算編制的實際操作過程中，存在許多可以進行討論的問題，本文主要對預算編制與執行偏差展開簡單的討論。

1 預算編制過程中的影響條件

1.1 預算編制依據的主要特征

事業單位預算編制的主要根據是單位內部的工作制定計劃，由于預算是跨年度編制的，在后期工作中則會出現許多不可避免的變動因素，導致第二年的工作計劃的執行出現一些變動和調整。比如單位的采購價格上漲或下調，不可抗拒事件的發生等，這些情況都會對事業單位的預算執行形成偏差，這也是由預算編制容錯特點而決定的，不可完全將其避免。

1.2 預算編制時間的主要特征

當預算編制制定出來后，將其下達到單位的各個部門及事業單位，有一套流程，就目前來說，我國大多地方實行“二上二下”的預算編制程序。從財政部門下發文件后，各部門單位編制單位年度收支預算建議計劃逐級上交，財政部門審核后再下達控制指標，各部門單位重新調整本單位預算草案后上交審核，財政部門批準并經政府同意同級人大審議后回復給各部門，各部門逐級下發各基層單位。但實際上由于事業單位的預算編制時間有限，尤其對下屬單位較多的事業單位來說更加緊張，這就給預算編制的質量和次年預算編制執行帶來影響，造成一定的偏差。

1.3 預算編制方法的主要特征

大多數的事業單位所采用的預算編制方式是零基預算以及增量預算，一般而言，概率預算法的采用率比較低，通常是以固定預算的方式存在于預算編制當中。例如單位對固定資產進行維修和檢測等，大部門的概率樣本較多使得預算執行力的效果比較好，小部門則相反。在實際工作過程中，即使是十分合理地運用全部編制方法，也不能完全將偏差消除，只能達到在一定的范圍中降低偏差存在的頻率。

2 預算執行過程中的影響因素

2.1 預算執行力度的區別

各級部門都在不斷重申預算執行工作的重要性、必要性，但是事業單位的預算在實際操作環節中依然還存在許多不足的地方，例如進度拖延或者未根據預算執行，因此預算執行還需其他機構組織的指令和協調，重視預算而忽略執行力度往往會造成執行的進度受到影響，增加了預算執行偏差。

2.2 預算執行管理的區別

預算執行所包含內容較多，大體上包含了過往所改革的內容以及成果，例如國庫集中支付改革、公務卡管理、政府采購管理改革、內部控制管理，等等。這一系列的工作通常都會由單位的財務部門進行管理，但是由于事業單位的人力資源以及經濟資源投入的約束，使得事業單位在開展預算執行管理工作受到消極的影響。

2.3 預算執行調整的區別

事業單位想要降低預算執行偏差，調整預算是一個有效的方法，但是要進行預算調整時，要確保調整的合理范圍，保證部門與財務之間建立了有效地溝通，同時還要把握好調整的時機，因為這些都會對預算執行偏差有影響。實際中，事業單位要確定偏差的合理范圍，則需要保證預算調整符合程序標準即可。若是存在挪用擠占、私自使用預算資金或者是沒有獲得單位批準而更改資金的使用方式的行為，違背了《預算法》當中所規定的產生的執行偏差的行為都應該作為不合理范圍處理。

通過以上的分析，因為預算編制具有較強的前瞻性，事業單位的預算編制和預算執行的結果之間具有偏差是客觀存在的，這種偏差也是不可避免的。事業單位可以通過建立以及完善制度來不斷地減小兩者之間的不合理的偏差，可以保留預算的科學調整，從而從整體上降低事業單位預算的執行力偏差。

3 減少消除預算編制與執行偏差的措施

3.1 加大事業單位預算管理投入

加大事業單位預算管理投入，一是增加人員方面的投入。就目前來說，如財務司局、處室等預算編制工作人員占比較低，據調查統計，百人左右的事業單位部門占4%，百人以上的事業單位部門占2%～3%。這些人力對單位日常財務工作能基本滿足，但需要做預算管理工作時，需要抽出人員來進行專職或兼職，但這就導致人力不足的現象。因此，加大人員投入會有效減少事業單位人為因素造成的執行偏差。二是加大資金投入。我們知道，預算編制的項目評審及執行監督等工作耗時耗力、效率低下，而這些工作又需要從業人員具有較強的專業知識和工作經驗，因此，可以考慮通過資金的投入來建立專家庫或引入社會力量進行監督，減少編制所花費的時間，從而提高預算編制的工作質量，使執行偏差得到有效的降低。

3.2 加快事業單位預算管理改革

預算管理改革的任何舉動都能影響到預算編制及執行偏差，最近幾年，我國財政部就預算編制強調“建立和完善項目庫”，這個舉措是財務預算管理改革十分務實的內容。對事業單位來說，建立項目庫有利于對評審過的項目進行統計分析，對來年的單位預算編制工作具有重要借鑒意義，能大大降低工作時間，同時海量數據的統計分析來研究工作內容和工作量以及預算資金的數學模型，使單位定額標準體系的建設加快，從而為事業單位的預算編制的精細化、科學化提供數據保障，對執行偏差進行快速修正。加快事業單位預算管理的步伐，減少預算審核和預算分析的時間，將工作重心轉移到預算執行管控上，對減少預算執行偏差具有重要意義。

3.3 加強事業單位預算控制的力度

事業單位預算控制也屬于財政內部控制的一部分，財政部相關文件《關于加強財政內部工作的若干意見》中強調要“深入梳理預算編制、預算執行等財政業務重點領域和主要流程”。因此，事業單位內部控制應該把預算執行偏差作為重要的風險因素進行風險評估分析，加強控制力度，在目前的內部控制制度中加入預算執行偏差控制。根據預算編制的特點和執行偏差的特點來進行制度設計，科學制度控制流程、公正預算執行監督、合理績效評估及問責等，充實預算控制的內容，使預算控制的目的得以達到，減少和消除預算執行偏差。

3.4 規范事業單位預算調整模式

事業單位根據現實實際情況，可對預算進行調整，按其調整幅度可分為全面調整和局部調整。在進行調整時，事業單位要嚴格按照預算調整程序進行，尤其是全面調整，所謂全面調整實際是重編預算，因此為保證預算過程不發生混亂，必須規范其模式。同時，盤活存量資金，而存量資金的產生可以看作往年執行偏差造成的后果。因此，事業單位應對盤活資金進行深入調查，了解其產生的原因，通過局部調整來減少這一環節的異變，保證按照預算方案進行，以此取得來年更好的執行效果，防止執行偏差。

4 結 論

總之，預算編制與執行偏差不是簡單的問題，減少和控制執行偏差是綜合性較強的全局工作。對于事業單位來說，控制執行偏差要根據單位工作實際情況，科學分析預算偏差產生的原因，明白預算編制和執行偏差的特性，同時適當的預算偏差是合理的存在。事業單位在進行預算管理過程中要規范其工作、完善其控制、總結其經驗，提高單位預算編制的科學性和工作效率，從而實現合理控制事業單位的執行偏差。