淺談在公立醫院內部財務控制下的雙重審核模式

洪明蓮

2017年5月26日，國家稅務總局發布了《關于增值稅發票開具有關問題的公告》，要求自2017年7月1日起，購買方為企業的，索取增值稅普通發票時，應向銷售方提供納稅人識別號或統一社會信用代碼；銷售方為其開具增值稅普通發票時，應在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統一社會信用代碼。不符合規定的發票，不得作為稅收憑證。此公告的出臺，使增值稅發票在稅控系統中的信息具有可查性，通過納稅人識別號這個唯一身份進入“金稅三期”這個大數據庫，就可以在稅控系統中核實到對方單位發票信息的真實性，使醫院內部的財務控制系統更優化，更全面。

一、理清醫院內部財務控制模式的整體思路

（一）強化財務內部控制的全方位管理。醫院內部的財務控制是一項既基礎又重要的工作，這項工作既涉及到醫院的各項資金往來，又涉及到醫院財務賬務處理方面的內容，所以說醫院財務審核工作的準確性直接關系到整個醫院財務管理的水平。醫院的財務內部管理，主要通過制定各項規章制度，實現對經費的嚴格控制，醫院的日常收支，人員工資薪酬的發放，記賬憑證的審核以及對外采購合同與付款的審核。在核算中，與財政有關系的收支要全部核算到零余額賬戶中。強化醫院財務內部的全方位管理，需要著重盯緊經費的收支以及經費的審批手續、預算的核定、物資請領及報廢手續等。每年要協同相關科室一起開展資產清查的工作，重點檢查各部門各類資產的存在情況，與資產賬進行核對，及時發現問題，解決問題。

（二）采用多元化的財務審核。對財務的審核可分為兩方面：第一方面是財務的內部審核，需要對財務內部發生的各類經濟業務進行全面核查，做到自查自糾，這是一項非常基礎的自我監督方式。第二方面是財務的外部審核，可以聘請有資質，有經驗的外部機構，如會計師事務所等定期到醫院進行審核，及時給出指導意見，這樣可以使財務審核具備全面性、正確性和有效性。

（三）制定細則，明確依據。財務部門需要建立完善的財務管理制度，隨著社會的不斷發展，財務工作中也出現了新的問題和情況，對財務審核提出了新的要求，同時國家也在積極的出臺最新的財務政策，醫院為了適應這些變化，也應及時制定及調整財務內部的相關規定，結合本單位的實際工作，建立一套符合自己部門的細則，為財務審核提供強有力的制度保障。

二、細化醫院內部財務控制審核工作的主體

1.原始憑證的審核：堅持由財務人員先審核、主管領導后審批的原則，即對本單位發生的各種經濟業務往來的原始憑證，均要先由財務人員進行初次審核，對于那些不符合規定的原始憑證，財務人員有權拒絕為其辦理；對于符合規定的原始憑證，經財務人員審核無誤后，交由主管領導批示方可辦理。

2.記賬憑證的審核：為了及時有效地反映和監督經濟業務，正確地登記賬簿，必須及時對記賬憑證進行審核，主要包括：審核記賬憑證所附原始憑證是否齊全、會計分錄是否正確、張數是否相符、金額是否相等。

3.預算管理的審核：財務部門根據國家的相關政策，負責制定符合醫院發展的預算管理具體實施辦法，核查預算的實施方案并對各科室下達預算任務，當發生經濟業務時要監督科室的預算執行情況，審核該業務是否按照年初制定的預算標準執行。

4.財務報表的審核：財務報表審核是整個醫院財務的核心。通過從財務軟件中導出的相關數據進行填列，同時對報表的各項數據進行分析，可以反應出醫院整體運作的具體情況。

三、建立醫院內部財務控制的雙重審核制度

為了提高財務審核的標準和效率，目前公立醫院的財務核算一般都采用集中核算模式，即各項事務均由財務部統一管理，包括制定會計賬目、辦理資金結算、管理會計檔案、實施會計監督等。

1.會計人員通過財務軟件錄入計算機的記賬憑證，只要輸入相應的代碼，就會出現對應的會計科目，這樣的工作雖然便捷，但久而久之會計人員只記得代碼，而忘記最基本的會計科目。

2.在制單時如果會計科目的借貸方向記錯，但只要借貸平衡，財務系統都認為是正確的。

3.在財務軟件中，只要制單人有制單的權限，他就可以在軟件中更改所有已經生成的記賬憑證，這就給后續的財務工作帶來很大的隱患和不必要的麻煩。

因此，醫院的財務部有必要建立雙重審核制度，由第一審核人將予以報銷的發票在稅控系統中進行查詢，如果發現發票造假，應將該單位列入財務系統的黑名單中，不再與該單位有經濟業務往來，同時將記賬憑證進行審核簽字或蓋章，第二審核人將財務軟件里錄入的記賬憑證與打印的記賬憑證進行審核，同時還要檢查該筆預算的執行情況并簽字或蓋章。建立雙重審核制度，審核各科目總賬與明細賬，是否與報銷內容及預算一致，是否與各業務部門相對應，使財務內部控制制度更加嚴謹。

四、如何加強醫院財務內部控制系統的管理

1.嚴格依據財務的規章制度開展工作，無論是對醫院目前的發展還是今后的變革，都離不開醫院完善的財務制度。制定相關的規章制度，并嚴格根據制度開展工作，不僅能約束財務人員，使他們提高工作的積極性，而且完善的醫院財務制度也是對財務人員的一種保護，當辦事人員與財務人員在報銷問題上有不同意見時，醫院的財務制度就起到了重要的作用，這樣會給醫院整體運作帶來很大助力。

2.財務人員要時常根據國家財務政策的變化加強學習，加快自身的知識更新和儲備，提高自身的業務能力和溝通能力。而且要及時對工作中發現和存在的問題進行反思，歸納總結。

3.適當的增加一些獎勵機制，可以效仿華為公司將財務人員分類，第一類：積極肯干，可以為醫院財務管理提出新的思路和想法，第二類：按部就班，能夠準時完成工作，第三類：拖沓懶散，必須到最后時限才能完成所有的工作。按類別劃分績效，可以提高財務人員的工作積極性，為醫院財務內部控制也起到一個很好的促進作用。

新環境下的公立醫院發展更需要財務管理職能的不斷轉變，從過去的事后記賬正在逐步向事前預算、事中分析、績效考核分配、成本核算等職能轉變，預算管理、合同管理和內部控制逐漸成為醫院發展的重中之重。

現代醫院管理要求醫院財務人員不僅要具備熟練的、過硬的業務，還要具備敏銳的，前瞻性的眼光。財務人員只有不斷地更新自己的專業知識，提高業務水平，才能更好地滿足公立醫院財務內部控制的管理要求。