英美國家政府財務報告審計實踐發展及其對中國的啟示

盧 峰

引言

政府財務報告審計實踐的重要性較強，但由于我國對政府財務報告審計實踐的經驗缺失，政府部門未能提起足夠的審計實踐保障。在未形成匹配的審計治理機制的當下，我國政府財政報告審計實踐的效果一般。考慮到西方發達國家對政府財務報告審計實踐的經驗豐富，本文以美國和英國政府財務報告審計實踐的做法為參考點，以期獲得英美政府對我國的啟示借鑒。

一、政府財務報告審計實踐的重要性

（一）是維系社會信任的重要基礎

政府審計工作的開展能夠提高政府公信力，同時也是維系社會信任的重要基礎。由于政府部門公開的財務信息等，均是經過加工后的第二手資料，廣大公眾對政府公開的信息資料等往往會存在疑問。政府部門需通過財務報告審計實踐的方式，對政府公開的信息做信息披露處理。政府財務報告審計實踐的落實，能夠在很大程度上提高廣大公眾對政府信息的全面認知，同時也能幫助社會公眾降低和規避風險。這也就意味著，政府財務報告審計實踐的落實是維系社會信任的重要步驟，也能緩解信息不對稱問題。

（二）是政府治理優化的重要手段

善治是政府治理的高級階段，而政府財務報告審計工作的開展，能夠幫助政府部門盡早達到政府治理的理想狀態。對政府部門而言，政府財務報告審計實踐工作的開展，能幫助政府逐步調整政府治理環境和受托責任環境，確保政府部門能夠按計劃實施相關政策，提高政府執政能力。當政府部門能夠采取有效的財務報告審計實踐措施時，政府部門能及時的識別政府審計實踐的問題及原因，通過確定具體糾正措施的方式，對相關行動做跟蹤糾錯處理，這對政府治理優化是有直接作用的。

（三）是政府受托責任的重要延伸

政府部門往往會受社會公眾的委托而去執行某些事物，政府財務報告則是承載政府受托責任的重要載體。加強政府財務報告審計實踐，能夠加速財務會計信息的對外披露，同時能夠確保財務信息及會計信息的透明準確性。在政府部門高度強調財務報告，審計實踐是政府部門會借助財務報告審計，實現政府受托責任的延伸，這對政府受托責任范圍的明確及受托責任關系的確定等都有直接幫助，這同樣能夠幫助政府部門及時準確的管理公共財政。

二、我國政府財務報告審計實踐的現狀和不足

盡管政府財務報告審計實踐的重要性明顯，但我國政府財務報告審計實踐工作的開展卻存在一定問題。財務報告審計工作人員的審計意識薄弱，以及審計治理機制缺失等，都限制了審計實踐工作的開展。

（一）政府部門審計意識薄弱

政府部門公開的信息是外界感知和辨識政府管理狀態的重要載體，當政府部門審計意識較為薄弱時，社會公眾對政府部門對外公開的數據信息等就會表示疑問。從目前的發展來看，政府部門已逐步加強對政府財務報告審計實踐的重視，但由于政府部門對信息披露等的關注度較低，部分工作人員缺少理性參與到政府信息審計實踐的基本意識，他們盲目的將不利于政府管理的信息進行隱藏處理，這與政府財務報告審計實踐的初衷不符，也容易導致廣大社會公眾對政府的信任值大幅度降低。

（二）審計預期與實際差距較大

近年來，我國政府財務報告審計實踐相關的政府會計改革工作正逐步落實，由于政府會計改革的方向是雙重的，需要兼顧現金制預算會計體系的調整及政府財務報告體系的改觀，審計預期與實際差距逐步拉大。在政府財務報告審計實踐過程中，財務報告信息質量的高低與會計制度及審計實踐質量的高低有直接關聯，當審計工作人員的專業技能及獨立性有所缺失時，審計實踐的效果也會受到影響。正是由于政府會計改革工作的落實，對審計工作人員的傳統工作方法形成沖擊，審計實踐效果不及預期。

（三）財務報告和審計報告分離

財務報告和審計報告應當是相互融合的，但從我國政府財務報告審計實踐的效果看，財務報告和審計報告分離已經直接限制了審計實踐的效果。一般來說，政府的預算與決算往往影響政府的理財活動。當政府職能擴張后，政府的預算與決算也會更加復雜。政府部門需要通過政府審計報告與政府財政報告相關聯的方式，確定政府財務活動是否合理合規。但在現實生活中，政府部門的審計工作人員僅一味強調審計報告本身數據的分析，他們對審計報告與財務報告協同考慮的意識較為薄弱，兩大報告是分離的。

（四）未形成匹配的審計治理機制

政府財務報告審計實踐是政府審計治理的重要內容，但由于政府部門未能形成匹配的審計治理機制，政府審計治理的效果并不明顯。對于政府部門而言，政府會計改革并不是單一事件，需匹配中國國情和文化制度背景。但在實際發展中，政府部門卻未能根據財務報告審計實踐改革的客觀需求，調整原有的風險管理模式，實際的治理機制相對陳舊，各級政府部門之間的信息不對稱問題突出。尤其是在監管機制缺失的當下，政府行為異化問題較為明顯。

三、英美政府財務報告審計的實踐發展

（一）英國政府財務報告審計的實踐發展

1.明確財務報告審計主體地位

英國政府在財務報告審計實踐過程中，明確了國家審計機關的重要地位，強調政府部門等公共部門的財務收支等，均應做好審計實踐工作。在現階段發展中，英國政府同樣注重對審計工作人員的培訓和指導，審計工作人員常以專業的技能參與到審計實踐工作中。由于英國政府已加快相關政策的制定，政府財務報告審計實踐工作的開展有條不紊。值得一提的是，英國政府對財務報告審計主體地位的明確是高度重視的，英國政府還出臺相關政策來強調審計主體地位。

2.設定以財務報表為中心的審計目標

結合英國政府財務報告審計實踐的現狀，英國政府設定以財務報表鑒證為中心的審計目標。這主要體現為，財務信息是否準確，關系到政府部門是否存在徇私舞弊行為。英國政府高度強調財務報告的真實性和公開性，為此，英國政府財務報告審計的目標設定就是，要求審計人員對政府財務報表的公允性和真實性發表審計意見。英國政府設定以財務報表為中心的審計目標，這還體現為，英國政府高度強調政府財務報告對促進中長期財政可持續性的重要作用，強調了政府財務報告審計的價值增值功能。

（二）美國政府財務報告審計的實踐發展

1.聯邦政府合并財務報表

美國聯邦政府合并財務報表，使得財務報告和審計報告是融合分析的。對于基礎性審計工作的開展，美國聯邦政府的審計工作人員會將相關的財務報表進行合并，以便在合并后的財務報表中，判定審計數據信息等是否準確。而對于重大審計工作的開展，美國聯邦政府的審計工作人員則會形成專項小組，除了將相關財務報表合并外，他們還會通過季度財務報表與年度財務報表合并分析的方式，確定聯邦政府財務報告審計績效評估等。在合并財務報表時，美國聯邦政府會采用統一的模板。

2.規范審計方法和審計反饋模式

美國政府部門高度強調財務報告審計實踐的嚴謹性和規范性，因此，他們明確了審計方法和審計反饋模式的標準模板。在審計工作人員參與財務報告審計實踐過程中，審計工作人員的審計方法應當是高度統一的。而為確保審計工作人員的審計反饋能有良好的反饋效果，美國政府也規范了審計反饋模式，他們對審計工作人員的審計意見反饋等均作出明確指示。盡管規范的審計報告模板千篇一律，但審計實踐的嚴謹性和規范性均得到了保障，這是值得中國政府相關人員參考和借鑒的。

四、英美政府財務報告審計實踐對中國的啟示

（一）強化權責發生制下的審計意識

結合英國政府財務報告審計實踐現狀，英國政府采用權責發生制，注重對財務報告審計主體地位的明確。一方面，我國政府部門需要提高對財務報告審計實踐的高度重視，除了需要加強對財務報告審計工作人員的培訓和指導外，還需要將財務報告審計實踐工作放置在重要位置，為其設立專業小組。另一方面，政府部門審計工作人員也需要逐步強化權責發生制下的審計意識，更新個人的審計專業技能，確保自己能在新的審計制度下，做好有效的審計實踐審批。

（二）重新確定財務報告審計目標

英國政府設定以財務報表為中心的審計目標，英國政府的財務報告審計實踐結果良好，中國政府在財務報告審計實踐中，也可參考英國政府的相關做法，重新確定財務報告審計目標。初期發展時，中國政府財務報告審計實踐的目標確定，可以以模糊目標為主，政府方面無需在短時間內精確審計實踐目標。但在發展進入到相對穩定階段后，政府審計工作人員對審計實踐的認知有所加強，政府部門就應該在模糊目標的基礎上面逐步細化，確保最終形成的財務報告審計目標是精準明確的。

（三）有效融合財務報告和審計報告

考慮到財務報告和審計報告分離，限制了中國政府財務報告審計實踐的效果，后續發展應當參考英美政府財務審計實踐的做法，有效融合財務報告和審計報告。在政府財務報告審計實踐過程中，負責政府審計工作的工作人員應仔細分辨審計報告和財務報告中的相關數據，判斷審計報告和財務報告是否出現數據不匹配的情況。當審計報告和財務報告的數據明顯不匹配時，他們應第一時間對相關數據作審查辨識，并將重新形成的數據報表公布于眾，以此確保政府財務報告審計實踐客觀到位。

（四）完善會計制度和審計實踐機制

在完善會計審計實踐機制之前，政府部門需要明確政府審計的原則，堅持排除審計實踐中的徇私舞弊行為。而為了更好的完善會計制度和審計實踐機制，政府部門應參考美國政府的相關做法，明確外部審計的組織形式和職責安排，在強化對審計報告的有效利用基礎下，將審計方法和審計意見反饋模式等逐步優化。需要注意的是，美國政府對審計方法的優化，強調了對標準化模式的落實，中國政府財務報告審計實踐工作的開展，也可以形成完備的審計實踐標準流程。

結語

考慮到審計意識薄弱、財務報告和審計報告分離以及未形成配套的審計治理機制等，已經直接限制了我國政府財務報告審計實踐的效果，我國政府需參考英國政府明確審計主體地位及設定以財務報表為中心的審計目標，以及美國政府合并財務報表和規范審計方法等的做法，努力強化權責發生制下的審計意識，通過重新確定審計目標的方式，有效融合財務報告和審計報告，并妥善完善審計實踐機制。