淺析內(nèi)部審計在公司治理中的作用及發(fā)展

曹紅梅

一、內(nèi)部審計在公司治理中的作用

1.監(jiān)督違法違紀行為,預(yù)防股東的合法權(quán)益遭受損害。內(nèi)部審計部門設(shè)立的目的是在企業(yè)內(nèi)部能形成獨立的監(jiān)督。內(nèi)審的監(jiān)督通常是以法規(guī)和制度規(guī)定的為評價依據(jù),衡量和確定其財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)是否真實準確,我們都知道股東是通過財務(wù)報表上的未分配利潤，根據(jù)其持有的股份份額來計算應(yīng)分得的利潤的。如果反映的公司治理中存在著不合法合規(guī)，有違法亂紀的行為,就會直接影響股東的權(quán)益，所以內(nèi)部審計在此就要發(fā)揮其作用，督促公司遵守紀律,改進經(jīng)營管理水平,提高經(jīng)濟效益,保證了股東的合法權(quán)益。

2.檢查評價管理中的薄弱環(huán)節(jié),為有效治理提供依據(jù)。內(nèi)部審計具體來說就是檢查一家公司經(jīng)營戰(zhàn)略是否合理可行、管理部門的管理措施是否客觀等等，根據(jù)以上檢查的內(nèi)容提出細致具體的意見和建議。由于人事、工作時間、信息獲取等多種原因,有些董事會和監(jiān)事很難依靠自己的力量來完成自己的任務(wù)或達成目標。在此前提下,內(nèi)部審計就需要依靠自身所具備的資源與能力,客觀的反映企業(yè)在公司治理中存在的實際問題,發(fā)揮其評價職能,為管理層對企業(yè)的整改提供了充分的理由,幫助企業(yè)實現(xiàn)預(yù)期的目標。

3.對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行控制,完善企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)。內(nèi)部審計可以在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮至關(guān)重要的作用，其實質(zhì)是企業(yè)內(nèi)部控制的再控制。它與內(nèi)部控制系統(tǒng)相比的優(yōu)勢在于其獨立性的特點,并且對于生產(chǎn)經(jīng)營活動控制有著更為全面的看法，其中就有專門對于內(nèi)控系統(tǒng)的審計，幫助企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動實行有效控制,完善企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。

4.提供專項的咨詢服務(wù),領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。內(nèi)部審計非常適合穩(wěn)中求變，在公司治理的具體操作上來講,就是內(nèi)部審計要根據(jù)企業(yè)提出的具體需求提供政策指導(dǎo)，為企業(yè)中各個經(jīng)營環(huán)節(jié)提供專項的咨詢服務(wù)，通過結(jié)合外部信息和內(nèi)部經(jīng)營管理情況,利用專業(yè)的優(yōu)勢在資源的有效配置上發(fā)揮作用,跨各個部門進行協(xié)調(diào),全面完成管理層決策方案中的任務(wù),實現(xiàn)企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。

二、內(nèi)部審計在公司治理中作用發(fā)揮的現(xiàn)狀

1.內(nèi)部審計在公司治理中的地位不高。我國的企業(yè)管理層對于“檢查式的內(nèi)部審計”一直是懷有敵意,內(nèi)審只是走形式做樣子,根本無法發(fā)揮出其監(jiān)督檢查評價的職能，更別提服務(wù)于企業(yè)。部分企業(yè)的董事雖然意識到了內(nèi)部審計的重要性，但卻把內(nèi)審機構(gòu)當作企業(yè)的普通職能部門來設(shè)置,有的干脆與企業(yè)的財會部門合署辦公,導(dǎo)致了機構(gòu)無法對企業(yè)中的其他職能部門進行考核和評估。由于沒有給予審計部門足夠的權(quán)力和發(fā)展空間,使得內(nèi)審?fù)耆牧饔谛问?并沒有使公司的現(xiàn)狀得以改善，財務(wù)造假的案例也還是層出不窮。

2.內(nèi)部審計在公司治理中發(fā)揮的職能單一。我國的內(nèi)審部門大多還是“以監(jiān)督為導(dǎo)向”，采取的是如同國有企業(yè)、國家機關(guān)、行政事業(yè)單位的“行政模式”的管理體制。雖然著重發(fā)揮了監(jiān)督這一職能,有力于組織實施其內(nèi)部監(jiān)管,但它的作用領(lǐng)域卻很大程度上受到上層的限制,如果一旦變成了只聽從領(lǐng)導(dǎo)的安排,就不能幫助組織機構(gòu)從更廣泛更重要的方面改進治理,增強企業(yè)在市場中的競爭能力。況且以這種導(dǎo)向建立的內(nèi)審部門的公司大多數(shù)對于內(nèi)部審計提出的建議重視不夠,長期忽視后續(xù)審計,使得審計效果不理想。

3.內(nèi)部審計在公司治理中運用的方法落后。目前,內(nèi)部審計人員的工作方法和手段太過于陳舊,從而使得內(nèi)審工作在實際實施中的效率低下，且依賴于內(nèi)審人員的個人經(jīng)驗和專業(yè)判斷,幾乎不使用符合時代發(fā)展趨勢的現(xiàn)代審計方法。2012年12月8日中國內(nèi)審協(xié)會的一項調(diào)查顯示：中國企業(yè)開展審計項目,在運用的手段上計算機輔助審計只占到了審計工作中的0.47%,錯誤率竟高達60%。這些觸目驚心的數(shù)據(jù)充分表明了如果內(nèi)審的方法僅僅停留在手工操作那一定會大大增加審計的誤差率,畢竟陳舊的方法使得內(nèi)審的工作精度太低。

4.公司內(nèi)審部門配備的人員素質(zhì)不高。我國絕大多數(shù)的企業(yè)對內(nèi)審計員招聘只需要一個單一的教育背景,比如會計或財務(wù)管理等。在我國的高校中也往往只設(shè)置這類的財會專業(yè),因此學(xué)生對于內(nèi)審的學(xué)習(xí)只是片面的,并不精通,沒有系統(tǒng)的認識,造成了內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)普遍不高，對于審計的流程也不熟悉。中國內(nèi)審協(xié)會對于723家國有企業(yè)有關(guān)內(nèi)部審計調(diào)查顯示：內(nèi)審人員配置不夠的就有310家,占到總數(shù)的42.88%。這充分說明了企業(yè)的內(nèi)審部門并不完善,其缺位現(xiàn)象十分嚴重。

三、提高內(nèi)部審計在公司治理中作用發(fā)揮的對策

1.設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機制,并編寫有關(guān)內(nèi)部審計的章程。設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機制非常重要,同時我們還可以借鑒IIA的標準建立一個書面的內(nèi)部審計章程,用章程來提高審計人員的職務(wù)增加其特權(quán)。實行嚴格的審計回避制度則可以借鑒美國通用公司的內(nèi)審案例,讓內(nèi)審人員平均每三個月對于不同的審計對象進行審查,對于不同類型的業(yè)務(wù)問題進行審查，這樣有助于與公司管理層等有親屬關(guān)系或經(jīng)濟利益關(guān)系的內(nèi)部審計人員有效地回避。

2.擴展內(nèi)部審計的職能范圍,建立具體的內(nèi)部審計流程。隨著企業(yè)的規(guī)模擴展,內(nèi)部審計成為了企業(yè)治理中不可缺少的一部分。我們可以利用內(nèi)部審計流程在生產(chǎn)企業(yè)中對GDP、工業(yè)生產(chǎn)等經(jīng)濟指標的進行對比分析,然后得出客觀、公正的審計結(jié)論和意見,反饋給管理層，從而促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。由于內(nèi)審在生產(chǎn)、經(jīng)營和管理等各個環(huán)節(jié)都有涉及,所以能及時將信息傳達給各企業(yè)部門,幫助部門糾正錯誤,并防患于未然,推動企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善。

3.選拔高素質(zhì)人才,對員工進行專業(yè)系統(tǒng)的培訓(xùn)。我國企業(yè)正處于快速發(fā)展時期,隨著內(nèi)部審計職能的不斷擴大,對審計人員的素質(zhì)也提出了更高的要求。公司在選拔內(nèi)審人員的時候不僅要選拔具備一定的內(nèi)審的知識人才,還應(yīng)選拔具有思想政治素質(zhì)的人才,要能抵御來自四面八方的威脅,有一定的職業(yè)道德。在審計人員入職以后,還要對其進行專業(yè)系統(tǒng)的培訓(xùn),建立企業(yè)學(xué)習(xí)平臺,強化他們的邏輯思維能力和綜合分析能力。

結(jié)論

現(xiàn)如今的投資者在當前時代背景下，已從關(guān)心公司的業(yè)績評價轉(zhuǎn)向了關(guān)注公司的治理狀況。內(nèi)部審計在公司治理中的地位也在逐步的提升,并已被納入調(diào)查公司優(yōu)缺點的實踐中。因此，在當前國際經(jīng)濟環(huán)境下如何充分發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理中的作用，讓其職能與公司治理目標相互協(xié)調(diào)，互相發(fā)展就顯得尤為重要。目前,我國內(nèi)部審計一般還尚未與公司治理相結(jié)合,成為公司治理的有機部分。所以我們要逐步完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu),明確企業(yè)外部和內(nèi)部的關(guān)系,培養(yǎng)專業(yè)的高素質(zhì)的人才,形成內(nèi)部審計的需求市場,解決內(nèi)部審計參與公司治理的現(xiàn)實問題，為內(nèi)部審計的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，增強內(nèi)部審計在公司治理作用的實施效果。