制造業企業全面預算管理措施
——以南通阿斯通電器制造有限公司為例

胡懷陽

一、制造業企業全面預算管理的重要意義

全面預算管理是利用預算對企業內部各部門之間的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效組織和協調企業的生產經營活動的管理工具方法。面對高質量發展要求和日趨激烈的競爭環境，制造業企業全面預算管理有利于幫助分析市場形勢、科學調配資源，調控經營目標，增強核心競爭力。制造業企業全面預算管理是企業總體戰略目標的細化，是提升管理的重要舉措。首先要突破傳統預算管理的思維，用全新的視角全面審視和變革全面預算管理。全面預算管理不僅僅是一個目標，而且是一套完整的多層級立體聯動的管理體系，不單單是財務部門的事，而且是一套完整的業務，與財務既有分工又有配合的全面覆蓋、全程控制、全員參與的管理機制。全面預算管理，不僅僅要做好預算的編制，更要從嚴從緊、不折不扣地執行，才能積小勝為大勝。

南通阿斯通電器制造有限公司于2004年12月成立，全面預算管理一直沒有做好做實，主要原因是預算不夠精準，過程缺乏指導和監督，每年度沒有系統總結和反思，需要切實拿出全面預算的管理措施。

二、南通阿斯通電器制造有限公司全面預算管理的關鍵環節

1.預算編制

全面預算管理的基礎內容是編制預算。其一般流程是確定生產經營目標，編制收入預算、成本預算、籌資預算、管理費用預算，形成資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表。南通阿斯通電器制造有限公司一般采用增量預算法，以既往的業務量水平和成本費用消耗水平為基礎，適當進行增減調整而確定，每年編制一份預算表。一般由行政部負責編制管理費用預算，生產部門負責編制制造預算，營銷部門負責編制銷售收入預算、財務部門負責編制籌資預算和財務管理預算，由財務部門匯總形成公司年度預算表。優點是能簡潔明了地反映公司年度各項經費收支情況，缺點是不夠精準，造成實際發生額大多數指標超出或低于預算，與實際發生額相差較大。比如去年發生直接材料費預算7000萬元，實際支出7700.26萬元；工資支出預算1180.34萬元，實際支出1300.83萬元。解決的辦法主要是仔細分析市場環境、歷年預算執行情況，包括國際國內環境、產品需求、物價因素、勞動力支出等，歷年來預算執行情況，有預見性地安排各項預算，遇有原材料大幅上漲、市場大幅波動等因素，及時調整預算，使預算執行的幅度控制在5%以內，從而實現精準編制。

2.預算執行

良好的全面預算管理不僅需要有良好的預算編制，還要有堅決的預算執行。南通阿斯通電器制造有限公司由行政部、生產部、營銷部、財務部分別負責管理費用、制造費用、營銷收入、籌資費用、財務管理費用的預算執行，動態、及時、完整、可靠評估預算收入和支出，按權責發生制原則完整歸集當期成本費用，準確反映公司盈虧情況。但營銷部門應收賬款預算執行上普遍有滯后問題，有的貨款甚至在3年后才能收到；材料成本、人力成本等方面的預算執行均要由生產部、行政部、財務部等多個部門配合執行，在實際過程中往往因部門之間配合銜接不夠平滑造成預算執行情況統計分析不夠及時，等等。為此，應在公司各部門、各車間甚至班組之間，依托公司OA系統建立全面預算管理系統，在市場信息、生產過程、銷售收入、人力資源支出等各項費用輸入系統，實時反映公司預算執行方面的信息，便于公司領導及時分析研判、及時修正，使預算執行切實落實到位。

3.預算考核

全面預算管理考核的目的，就是使預算得到較好執行。南通阿斯通電器制造有限公司對營銷預算考核比較嚴格，按照年度營銷業績進行當期考核，對完成指標任務的給予營銷總額的XX%給予獎勵，而對于其它經費考核機制尚不健全。造成相關人員降本增效的積極性不高，生產經費預算、管理經費預算等執行不力。解決的辦法就是全面實行經費預算績效考核，對照年度預算，節省經費的，按照一定比例予以獎勵，反之則予以懲罰。也可將經費預算考核與工資福利掛鉤，實行加減法獎懲兌現，節省的給予工資福利一定幅度的獎勵，反之則予以懲罰，既讓全體人員感到有壓力，更感到有動力。

三、南通阿斯通電器制造有限公司全面預算管理具體環節

1.加強資金管理

資金管理是全面預算管理的核心環節。應根據公司《資金集中管理辦法》相關規定，實行資金集中管理。營銷部應積極主動與客戶進行協調溝通，及時收回預付款或結算款，任何資金收入都必須及時納入財務核算，任何單位或個人都不準私自截留、私分、挪用。強化資金支付管理，遵循以收定支原則、拒付原則，以及“先計劃，后使用”原則，相關部門必須按月制定資金支付計劃，報公司審批后執行。加強資金監控管理，嚴格執行資金使用申請流程，財務辦理嚴格執行經辦、審核、授權支付制度并嚴格保管電子U盾，避免被不法分子盜取。

2.財務報表

財務報表是反映項目財務狀況和經營成果的書面文件之一，在年度、半年度、季度終了時采用統一的報表管理模塊填制。財務報表應根據真實的交易、事項以及完整、準確的賬簿記錄等資料，并按照財務管理規定的編制基礎、編制依據、編制原則和方法進行編制。

3.經濟活動分析

經濟活動分析數據必須每月統計，至少每季度召開一次經濟活動分析會。經濟活動分析由公司分管領導牽頭，財務部組織，相關部門參加，經濟活動分析應結合預算分析和責任成本分析進行。經濟活動分析內容應包括（但不限于）責任成本分析、制造生產綜合分析、產值（進度）分析、成本盈虧分析、資金收支分析、債權債務分析，以及上次經濟活動分析中發現問題的落實整改情況等。經濟活動分析要力求實效，做到分析結果真實，分析成果共享，全面掌握項目經濟運行情況和存在的問題，落實有針對性的整改措施，切實發揮指導作用。

4.財務監察

根據《財務監察辦法》按年制定財務監察計劃，對各個預算項目實施財務監察。公司各部門也應根據公司《財務監察辦法》制定《財務監察辦法》和財務監察計劃，加強公司財務監督檢查，規范財務會計行為，嚴肅財經紀律，提高財經法規、內部財務會計制度的執行力。財務監察人員在完成財務監察工作后，應出具獨立、客觀、公正的財務監察報告，各部門針對財務監察報告中提出的整改建議，應按要求限期進行整改。