如何防范合同中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

李志芳

合同是交易雙方對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的事先約定，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為了全面維護(hù)自身的利益，約束雙方行為，就需要簽訂相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)合同。企業(yè)簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，首先要從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體內(nèi)容入手，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性進(jìn)行審核。同時(shí)合同在稅收上作為一種證據(jù)，體現(xiàn)了整個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程，同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，具體如何操作，款項(xiàng)如何收訖等都可能直接影響稅負(fù)的高低。所有在簽訂合同時(shí)必須對(duì)財(cái)稅上的細(xì)節(jié)進(jìn)行推敲，只有如此，才能夠在經(jīng)濟(jì)合同中簽訂有效的稅務(wù)條款，從而降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

一、對(duì)于經(jīng)濟(jì)合同的含義、特點(diǎn)論述

合同特別重要，它是法人、其它組織之間進(jìn)行設(shè)立以及變更和終止權(quán)利義務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)協(xié)議，對(duì)防止?fàn)幾h和解決糾紛有積極的意義。對(duì)于當(dāng)事人員來(lái)講，在簽訂或者是落實(shí)合同的時(shí)候，必須嚴(yán)格遵循規(guī)定要求實(shí)施。在經(jīng)濟(jì)合同中，明確規(guī)定交易雙方需要在遵循公平公正的基本原則上來(lái)履行自身的職責(zé)。簽訂合同的時(shí)候，不但要對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行探究，同時(shí)還必須考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等多項(xiàng)因素，這兩點(diǎn)對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理經(jīng)濟(jì)效益的獲取有著直接的影響，同時(shí)還有可能對(duì)企業(yè)信譽(yù)度產(chǎn)生不良影響，所以，必須加以重視，規(guī)范簽訂。

二、對(duì)于合同中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的分析

合同既是交易商品的一項(xiàng)載體，同時(shí)也是確定雙方責(zé)任的一項(xiàng)基本文件。當(dāng)前合同是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查稅務(wù)的主要標(biāo)準(zhǔn)。在本篇文章中，主要從以下幾個(gè)方面入手，詳細(xì)探究了合同簽訂期間存在的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素。

1.合同主體的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

合同主體的涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要包括合同是否符合“三流一致”，即合同的甲乙雙方是否與開(kāi)票方和購(gòu)貨方一致，是否與收款方和付款付一致，若不一致就有可能存在虛開(kāi)發(fā)票的涉稅風(fēng)險(xiǎn)；與個(gè)人或境外企業(yè)等簽訂合同時(shí)，必須先確認(rèn)是否要履行代扣代繳義務(wù)，實(shí)際的稅款由企業(yè)承擔(dān)還是個(gè)人承擔(dān)，約定的價(jià)款是含稅的還是不含稅的，避免全額付清貨款后，稅務(wù)機(jī)關(guān)以扣繳義務(wù)人為由要求公司代付稅款；對(duì)合作方進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查，比如合作方是否出現(xiàn)過(guò)被稅務(wù)機(jī)關(guān)警告的現(xiàn)象。同樣開(kāi)票方不清繳發(fā)票上的稅款，收票方就無(wú)法進(jìn)行抵扣，在上述現(xiàn)狀下，會(huì)使企業(yè)存在著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，從而在一定程度上加大了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率。

2.合同業(yè)務(wù)引起的涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簽訂的條款引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，比如買一贈(zèng)一和捆綁銷售，銷售的商品和收到的價(jià)款都相同，但是買一贈(zèng)一贈(zèng)送的商品必須視同銷售按照原值計(jì)征增值稅，而捆綁銷售只要在合同中明確，并約定每樣捆綁銷售貨物的價(jià)格就可以按實(shí)際售價(jià)計(jì)稅，實(shí)際稅負(fù)低于買一贈(zèng)一。非金融企業(yè)之間的貸款合同利率需需不高于金融企業(yè)同期同類貸款的利率，所以在借款合同中，需要對(duì)借款額度和利率進(jìn)行詳細(xì)的說(shuō)明，同時(shí)關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行借款的時(shí)候，還需要關(guān)注債資比，否則都會(huì)增加企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率。租賃合同中如存在不動(dòng)產(chǎn)及內(nèi)部設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)一同出租的，必須把不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)的租金分別在合同中注明，否則兼營(yíng)行為中，金額沒(méi)有分別核算，則存在從高征收的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由此可見(jiàn)，合同中對(duì)于業(yè)務(wù)的約定、表述、履行方式將直接影響到企業(yè)的稅負(fù)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.價(jià)款或報(bào)酬的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

合同價(jià)格是否含稅直接涉及到標(biāo)的的價(jià)值，決定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)獲取的利潤(rùn)，因此在制定相關(guān)價(jià)格的時(shí)候，企業(yè)需要了解到價(jià)格中有沒(méi)有包含稅。同時(shí)合同中對(duì)于價(jià)款的結(jié)算方式也會(huì)直接影響到稅款的征收時(shí)間，若合同約定以預(yù)收款方式進(jìn)行銷售的，則納稅時(shí)間為發(fā)出貨物當(dāng)天，若沒(méi)有約定則默認(rèn)為直接收款方式銷售，收到合同價(jià)款就要納稅。此外對(duì)方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，這些都是需要明確表明的。

4.發(fā)票的類型以及稅率涉稅風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)企業(yè)實(shí)施經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，需要全面掌握到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際開(kāi)展情況，比如企業(yè)開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是混合銷售還是兼營(yíng)行為。不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到的稅率也是不同的，企業(yè)必須嚴(yán)格根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)開(kāi)具或索要不同稅率的發(fā)票，并在合同中明確表明開(kāi)具的是屬于增值稅普通發(fā)票還是增值稅專用發(fā)票。合同簽訂前還必須明確對(duì)方是增值稅普通納稅人還是增值稅一般納稅人，這也將直接影響到取得發(fā)票的稅率，從而影響企業(yè)的稅負(fù)。

三、有效預(yù)防合同中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要措施

1.增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念

企業(yè)管理人員自身必須樹(shù)立良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，加大對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視力度，在明確稅務(wù)籌劃，增強(qiáng)其計(jì)劃性和目的性的基礎(chǔ)上來(lái)實(shí)施工作，企業(yè)各個(gè)部門之間需求加大合作力度，全面控制風(fēng)險(xiǎn)因素，降低風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率。此外，企業(yè)還需要制定完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)制度，全面分析產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)性原因，同時(shí)制定出科學(xué)合理的策略加以預(yù)防，從而應(yīng)對(duì)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

2.確定合同中的具體條款

合同對(duì)于合作雙方都能夠起到良好的約束效果，因此雙方都需要嚴(yán)格遵循合同中的規(guī)定來(lái)開(kāi)展相關(guān)的工作。當(dāng)制定合同條款的時(shí)候，要確保準(zhǔn)確性和清晰性，以免給企業(yè)帶來(lái)一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，產(chǎn)生合同糾紛現(xiàn)象。

3.加大對(duì)合同簽訂過(guò)程的監(jiān)督管理力度

當(dāng)前企業(yè)需要制定健全完善的合同內(nèi)控管理體系，從合同簽訂前期階段的資格審核、相關(guān)內(nèi)容以及文本入手，企業(yè)需要全面性的分析合同標(biāo)中的合作商以及價(jià)格，選擇符合標(biāo)準(zhǔn)要求的合作方，還必須嚴(yán)格審核合作方稅務(wù)的資質(zhì)，在降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上來(lái)選取合作方。

4.做好和稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通工作

企業(yè)需要加強(qiáng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通力度，積極聽(tīng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的建議。特別是簽訂重要合同的時(shí)候，企業(yè)對(duì)于稅法規(guī)定要求的了解和稅務(wù)機(jī)關(guān)要保持一致性，確保在守法的基礎(chǔ)上來(lái)落實(shí)經(jīng)濟(jì)合同，這樣能夠減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

5.對(duì)稅務(wù)發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督

企業(yè)需要按照稅法的規(guī)定，讓合作的銷售企業(yè)為其開(kāi)具相應(yīng)的發(fā)票，并且在合同中制定規(guī)范的要求，主要包含發(fā)票開(kāi)具的時(shí)間點(diǎn)、發(fā)票開(kāi)具后取得時(shí)限的界定，發(fā)票類型、稅率等。同時(shí)要在合同中應(yīng)當(dāng)標(biāo)明違反上述約定需要承擔(dān)的責(zé)任。

6.培養(yǎng)優(yōu)秀的稅務(wù)人才

在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的階段中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員存在著稅務(wù)知識(shí)方面的欠缺。當(dāng)企業(yè)簽訂合同的時(shí)候，假設(shè)沒(méi)有引進(jìn)專業(yè)知識(shí)能力較強(qiáng)的人員，那么就無(wú)法從合同業(yè)務(wù)中收集稅務(wù)知識(shí)，確定標(biāo)準(zhǔn)的價(jià)格。再者缺乏專業(yè)性的人才，很難全面的認(rèn)識(shí)到合同中稅務(wù)的具體實(shí)施現(xiàn)狀，并且也沒(méi)有辦法找尋出各項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)解決辦法，所以做好財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)知識(shí)培養(yǎng)工作是很有必要的。

四、結(jié)語(yǔ)

以上所述，企業(yè)需要加強(qiáng)自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，制定完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，定期對(duì)人員開(kāi)展培訓(xùn)工作，加強(qiáng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通和交流，只有這樣才能識(shí)別出合同中的各種涉稅風(fēng)險(xiǎn)，從而規(guī)避各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。