醫(yī)院新舊會計制度銜接需要注意的問題分析

劉曉紅

一、引言

2019年1月1日，醫(yī)院將進行會計制度改革。醫(yī)院屬于典型的事業(yè)單位，為了確保會計制度改革的順利、平穩(wěn)過渡，醫(yī)院財務(wù)人員應(yīng)盡快掌握會計制度改革前后會計核算等相關(guān)方面的變化和差異，提前做好新舊會計制度銜接的準備工作。

二、新舊會計制度的聯(lián)系和區(qū)別

（一）新舊會計制度的聯(lián)系

首先，新舊會計制度都是由總說明、會計科目名稱及編號、會計科目使用說明、會計報表格式等幾個部分組成的，整體框架基本相同；其次，新舊會計制度在財務(wù)會計的要素設(shè)置上前后保持完全一致，都是由資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用五個要素組成的；第三，新舊會計制度都不同程度地使用了權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種會計基礎(chǔ)，在原醫(yī)院會計制度下，與財政資金有關(guān)的業(yè)務(wù)以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，其他業(yè)務(wù)以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，在政府會計制度下，財務(wù)會計業(yè)務(wù)以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，預算會計業(yè)務(wù)以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。

（二）新舊會計制度的區(qū)別

首先，會計核算方面，在原醫(yī)院會計制度下，所有業(yè)務(wù)都是通過財務(wù)會計要素完成核算和處理的，而在政府會計制度下，通過財務(wù)會計要素核算和處理財務(wù)會計業(yè)務(wù)，通過預算會計要素核算和處理預算會計業(yè)務(wù)。

其次，會計記賬方面，在原醫(yī)院會計制度下，可以通過單一的財務(wù)會計記賬方式完成所有的業(yè)務(wù)的會計處理，而在政府會計制度下，則創(chuàng)造性地提出了平行記賬的會計處理模式，對于涉及財政資金的業(yè)務(wù)，需要同時利用財務(wù)會計的記賬方式和預算會計的記賬方式分別進行會計處理，對于其他業(yè)務(wù)則只需要利用財務(wù)會計的記賬方式進行會計處理。

第三，會計科目設(shè)置方面，在原醫(yī)院會計制度下，總計按資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用五個財務(wù)會計要素設(shè)置了52個會計科目，而在政府會計制度下，不僅財務(wù)會計科目增加到了77個，而且還按預算收入、預算支出、預算結(jié)余三個預算要素設(shè)置了26個會計科目，從而使得全部會計科目達到了103個。

第四，財務(wù)報告方面，在原醫(yī)院會計制度下，財務(wù)報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成，而在政府會計制度下，財務(wù)報告包括資產(chǎn)負債表、收入費用總表、現(xiàn)金流量表、預算結(jié)余與凈資產(chǎn)變動差異調(diào)節(jié)表及報表附注，決算報告包括預算收入支出表、預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表和財政撥款預算收入支出表，其中，預算結(jié)余與凈資產(chǎn)變動差異調(diào)節(jié)表反映了因為核算基礎(chǔ)和核算范圍不同所產(chǎn)生的本年盈余數(shù)與本年預算結(jié)余數(shù)之間的差異。

三、新舊會計制度銜接需要注意的問題

（一）科學設(shè)置明細會計科目和輔助核算要素

通過對政府會計制度和原醫(yī)院會計制度的比較可以發(fā)現(xiàn)，雖然新舊會計制度的整體框架發(fā)生了變革，但是，在明細會計科目和輔助核算要素的設(shè)置等細節(jié)上仍然有很多地方可以繼續(xù)得到保留。首先，醫(yī)院可以結(jié)合現(xiàn)行各級會計明細科目的設(shè)置情況以及自身業(yè)務(wù)發(fā)展的實際需要，在政府會計制度會計科目體系中科學設(shè)置適合醫(yī)院核算要求的相關(guān)二級、三級明細會計科目，同時，要根據(jù)新設(shè)置的明細會計科目，詳細整理新舊會計制度轉(zhuǎn)換前后的會計科目對照關(guān)系表，做好新舊會計制度轉(zhuǎn)換前后的會計賬務(wù)處理順利銜接；其次，醫(yī)院可以根據(jù)自身財務(wù)會計和預算會計的核算需要，科學設(shè)置相關(guān)輔助核算要素，其中，財務(wù)會計體系仍然可以沿用原會計制度下的部門、項目等輔助設(shè)置，但預算會計體系則必須按照政府會計制度的規(guī)定設(shè)置功能經(jīng)濟分類、支出經(jīng)濟分類等輔助核算要素。

（二）認真做好制度轉(zhuǎn)換時點新舊會計科目的轉(zhuǎn)換和銜接工作

為了確保新舊會計制度的順利銜接，在政府會計制度實行前，醫(yī)院首先必須對本單位各項資產(chǎn)和負債進行全面盤點和核實，核查各項固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的購置成本、已使用年限、仍可使用年限等相關(guān)情況，為后續(xù)計提資產(chǎn)折舊及攤銷、追溯調(diào)整等相關(guān)會計處理做好準備工作；其次，對新舊會計制度轉(zhuǎn)換時點原會計賬目各末級會計科目的期末余額進行認真仔細的核對，確保準確無誤，同時，根據(jù)政府會計制度下會計科目的設(shè)置情況以及轉(zhuǎn)換前后的會計科目對照關(guān)系進行會計科目轉(zhuǎn)換，準確確定新會計制度下各會計科目的期初余額，同時編制實行政府會計制度前的科目余額表以及轉(zhuǎn)換工作底稿，按政府會計制度的要求設(shè)立新賬，確保制度轉(zhuǎn)換前后新舊會計科目轉(zhuǎn)換時各項金額準確無誤。

（三）根據(jù)自身特點合理確定雙體系下的賬務(wù)處理模式

在政府會計制度下，財務(wù)會計和預算會計雙體系平行運行，而現(xiàn)行的醫(yī)院會計是按照單一體系運作的，因此，醫(yī)院需要按照財務(wù)會計和預算會計兩套會計系統(tǒng)并行存在的要求，對現(xiàn)有的記賬模式進行改革。結(jié)合自身的實際情況和業(yè)務(wù)發(fā)展需要，不同醫(yī)院可以從以下賬務(wù)處理模式中，選擇確定最適合于本醫(yī)院的賬務(wù)處理模式：

賬務(wù)處理模式一：采用一個賬套，對一個業(yè)務(wù)事項填制一張記賬憑證，財務(wù)收支和預算收支用兩筆不同的會計分錄分別反映。這樣做的優(yōu)點是所有業(yè)務(wù)事項與其記賬憑證都能夠做到一一對應(yīng)，缺點是會計分錄比較多，不夠直觀。

賬務(wù)處理模式二：采用一個賬套，對一個業(yè)務(wù)事項填制兩張記賬憑證，兩個記賬憑證采用關(guān)聯(lián)憑證編號，以體現(xiàn)對同一業(yè)務(wù)事項的財務(wù)收支和預算收支兩種處理方式。這樣做的優(yōu)點是能夠使得業(yè)務(wù)事項的會計處理直觀、易懂，以便于編制財務(wù)報表，缺點是存在原始憑證的歸屬問題。

（四）完成財務(wù)軟件的升級和更新

當前，醫(yī)院的會計核算都是通過財務(wù)軟件采用無紙化方式進行了，本次新舊會計制度改革，不僅原來財務(wù)軟件的很多內(nèi)置數(shù)據(jù)（例如會計科目、期末結(jié)轉(zhuǎn)方式等）需要進行調(diào)整，而且會計記賬方式也由原來的獨立記賬模式轉(zhuǎn)變?yōu)槠叫杏涃~模式，一個業(yè)務(wù)事項，由原來的一筆會計分錄，轉(zhuǎn)變?yōu)槎喙P會計分錄。因此，必須在新會計制度實行前完成財務(wù)軟件的升級工作，通過財務(wù)軟件的升級，一方面要完成內(nèi)置數(shù)據(jù)的調(diào)整和修改，另一方面還要使升級后的財務(wù)軟件能夠支持平行記賬模式，從而保證新舊會計制度的順利銜接。

四、結(jié)論

總的看來，2019年實行的政府會計制度改革了醫(yī)院現(xiàn)行會計制度存在的部分缺陷，適應(yīng)了醫(yī)院財務(wù)管理精細化的客觀需要，同時，也能夠滿足醫(yī)院作為事業(yè)單位部門預決算管理的實際要求，是對醫(yī)院會計制度的進一步改革和完善。從長遠來看，醫(yī)院財務(wù)管理的重要性和復雜性都將和企業(yè)看齊，因此，醫(yī)院應(yīng)盡快重視對財務(wù)會計人員專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)能力的培養(yǎng)和提升，以應(yīng)對未來醫(yī)院財務(wù)管理工作的挑戰(zhàn)和客觀需要。