新企業(yè)所得稅法下的稅收籌劃思路

廣安職業(yè)技術(shù)學(xué)院 譚燕

企業(yè)所得稅是企業(yè)成本的一部分，在遵守稅收法律制度的前提下，統(tǒng)籌企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)管理活動(dòng)可以幫助企業(yè)降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，減少稅收支出，減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得利潤(rùn)最大化，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

1 稅收籌劃的概念及給企業(yè)帶來(lái)的紅利

1.1 稅收籌劃的概念

企業(yè)要依法納稅、按時(shí)交稅。稅收籌劃是指企業(yè)以不違反稅收法律制度為前提，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)統(tǒng)籌安排企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，運(yùn)用合理措施和合理手段來(lái)減少稅收支出、增加企業(yè)利潤(rùn)的一種籌劃行為，它集財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅收、法律、管理為一體。

1.2 稅收籌劃給企業(yè)帶來(lái)的紅利

1.2.1 有利于企業(yè)節(jié)約成本，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力

稅收籌劃是企業(yè)在納稅義務(wù)發(fā)生之前對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行安排，在合法范圍內(nèi)降低稅負(fù)的方式。稅收是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必須支出的一個(gè)項(xiàng)目，采用稅收籌劃可以有效降低稅收負(fù)擔(dān)，還可以減少企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，在實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的同時(shí)提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理能力和競(jìng)爭(zhēng)力。

1.2.2 有利于企業(yè)增強(qiáng)自我納稅的意識(shí)

稅收籌劃是幫助企業(yè)達(dá)成少繳稅目的的合法方式，有了稅收籌劃這個(gè)渠道，企業(yè)降低了稅收負(fù)擔(dān)就不會(huì)有更多想要偷稅避稅的想法，有利于增加企業(yè)可支配收入，加強(qiáng)企業(yè)自我納稅的意識(shí)。

1.2.3 有利于促進(jìn)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整

企業(yè)為了降低稅負(fù)，會(huì)在投資方向、產(chǎn)品生產(chǎn)等方面采取措施進(jìn)行調(diào)整，在稅收政策的優(yōu)惠下減少企業(yè)需繳納的稅收，但同時(shí)也優(yōu)化了企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力布局。

2 新企業(yè)所得稅法的變化

新企業(yè)所得稅法是于2007年3月16日通過(guò)，自2008年1月1日起開(kāi)始施行的。與原來(lái)稅法相比，存在以下變化。

2.1 “兩稅合并”

將內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25%是新企業(yè)所得稅法最大的變化，但舊的稅法規(guī)定內(nèi)資和外資企業(yè)所得稅稅率是33%；沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的所得稅稅率是24%；經(jīng)濟(jì)特區(qū)域內(nèi)的外資投商企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的所得稅稅率則為15%。而且舊的企業(yè)所得稅法稅率檔次多，對(duì)不同類型的企業(yè)收取的稅率不同，造成各個(gè)企業(yè)之間實(shí)際繳納稅款差距不斷加大，因此實(shí)現(xiàn)“兩稅合并”，統(tǒng)一所得稅稅率是有必要的。

2.2 引入并區(qū)別“居民企業(yè)”與“非居民企業(yè)”兩個(gè)概念

根據(jù)國(guó)際規(guī)定，新的企業(yè)所得稅法以法人作為標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定納稅人，改變了納稅人身份的概念，引入采取了“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”這兩個(gè)概念。實(shí)行法人稅制有利于更科學(xué)合理地規(guī)范企業(yè)的納稅義務(wù)，其中居民企業(yè)要承擔(dān)全面的納稅義務(wù)，但非居民企業(yè)只需要承擔(dān)有限納稅義務(wù)即對(duì)在我國(guó)境內(nèi)所得利潤(rùn)的納稅。

2.3 增加反避稅條款

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，市場(chǎng)內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)愈加頻繁，企業(yè)為獲取更大利潤(rùn)、提高競(jìng)爭(zhēng)力，避稅現(xiàn)象日益增加，針對(duì)這個(gè)問(wèn)題，新企業(yè)所得稅法增加了反避稅條款[2]，對(duì)關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)都作了明確規(guī)定。

2.4 收入總額口徑有所變化

舊的稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)收入總額進(jìn)行納稅，這個(gè)收入總額是采用列舉法，包括企業(yè)一年度的各項(xiàng)收入，除了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入也包括租賃收入、利息收入、股息收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入等，但新的企業(yè)所得稅法對(duì)收入總額的概念采用的是寬口徑，將所有收入包括非貨幣形式的收入作為收入總額，再剔除財(cái)政撥款、政府性基金等，口徑放寬，有利于稅務(wù)部門掌握企業(yè)的所有財(cái)務(wù)收入，避免企業(yè)偷稅漏稅行為。

2.5 稅收優(yōu)惠政策有所變化

新的稅收法律統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，將稅收優(yōu)惠政策與具體項(xiàng)目直接聯(lián)系，落到實(shí)處，并由以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的新格局。新企業(yè)所得稅法擴(kuò)大了地域限制，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)和環(huán)保事業(yè)、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等的優(yōu)惠力度根據(jù)不同的特點(diǎn)給予更大的優(yōu)惠力度。

2.6 準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目有所變化

新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)統(tǒng)一按照工資的實(shí)際支出進(jìn)行扣除，改變傳統(tǒng)稅法下內(nèi)資企業(yè)只能按計(jì)稅工資扣除而外資企業(yè)可以據(jù)實(shí)扣除的做法。進(jìn)一步縮小內(nèi)外資企業(yè)之間的差距。新企業(yè)所得稅法下企業(yè)實(shí)際支出的廣告費(fèi)用可以按照一定比例作為當(dāng)年扣除的限額。企業(yè)用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐款支出中在年度利潤(rùn)12%以內(nèi)的準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過(guò)的部分就結(jié)轉(zhuǎn)在未來(lái)三年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)一起扣除。高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額為工資總額的8%；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣

除限額比例是30%；小型微利企業(yè)如果應(yīng)繳稅所得額低于或剛好

100萬(wàn)元便按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

2.7 稅前扣除憑證規(guī)定更明確

新企業(yè)所得稅法要求稅前扣除憑證要分為內(nèi)部憑證和外部憑證。內(nèi)部憑證需要企業(yè)提供自制的會(huì)計(jì)原始憑證，包括成本、費(fèi)用、損失和其他的支出；外部憑證是企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)與外界取得的用于證明支出的憑證。

3 新企業(yè)所得稅法下稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)

3.1 主觀性風(fēng)險(xiǎn)

主觀性風(fēng)險(xiǎn)主要是指受到稅收籌劃的主體——納稅人的影響，納稅人在制定稅收籌劃方案時(shí)，要取決于自身的主觀判斷，這樣稅收籌劃方案就會(huì)因?yàn)榧{稅人對(duì)稅法和稅收政策的理解、對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的判斷等因素而受到影響，而且納稅人還會(huì)根據(jù)自身對(duì)稅收、法律、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、管理等知識(shí)的理解而制定稅收籌劃方案，所以納稅人制定出來(lái)的方案很大可能是帶有主觀性風(fēng)險(xiǎn)的[3]。

3.2 片面性風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)納稅人在制定方案時(shí)只考慮降低稅負(fù)的目的而沒(méi)有進(jìn)行綜合性統(tǒng)籌和考慮其他成本、支出的話，很容易使得目標(biāo)達(dá)到但卻加大了企業(yè)的成本支出，一旦企業(yè)總體的成本支出大于稅收籌劃的實(shí)際收益，那么企業(yè)的凈收益就會(huì)減少。

3.3 違法性風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃與違法行為的偷稅避稅實(shí)際上差距很小，如果在對(duì)稅法沒(méi)有達(dá)到一定了解的情況下進(jìn)行稅收籌劃，可能會(huì)不符合國(guó)家的政策導(dǎo)向，致使違法行為的出現(xiàn)，或者是有目的的以稅收籌劃的名義進(jìn)行偷稅漏稅行為。

3.4 認(rèn)定性風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃具有依法性和事前籌劃性，需要納稅人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)始前根據(jù)稅法規(guī)定而設(shè)計(jì)相關(guān)籌劃方案。一般稅收籌劃方案是否可行取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的審查與認(rèn)定，一旦因?yàn)榧{稅人的原因或者是信息的不準(zhǔn)，納稅人選擇的方案沒(méi)有通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審查，那將會(huì)被認(rèn)為是違法行為。

3.5 條件性風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃的實(shí)行需要一定的條件支持，只有在納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的內(nèi)部條件和財(cái)稅政策變化的外部條件都完全具備的情況下，方案才能實(shí)行。但如果納稅人沒(méi)有關(guān)注兩個(gè)條件的變化并且及時(shí)做出相應(yīng)調(diào)整的話，稅收籌劃方案的實(shí)行可能不會(huì)取得成效。

3.6 成本性風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃方案需要付出一定的成本，因此在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí)，應(yīng)當(dāng)將納稅人為稅收籌劃方案付出的費(fèi)用都計(jì)入成本[4]，比如對(duì)稅收法律、政策的學(xué)習(xí)費(fèi)用、組織相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)的費(fèi)用、稅務(wù)代理的費(fèi)用等，以避免因?yàn)槎愂栈I劃成本而造成收益小余成本的風(fēng)險(xiǎn)。

4 防范新企業(yè)所得稅法下稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的措施

4.1 樹(shù)立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收籌劃是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中采取的手段之一，但要在一定的政策和合法范圍內(nèi)進(jìn)行才能有效降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但是降低稅負(fù)不能以加大納稅風(fēng)險(xiǎn)為代價(jià)，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要樹(shù)立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，綜合考慮各個(gè)因素和項(xiàng)目的合法合理性，掌握好規(guī)劃稅收籌劃的尺度，對(duì)影響稅收籌劃的因素進(jìn)行監(jiān)控并做好防御風(fēng)險(xiǎn)的措施，建立風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制[5]。

4.2 實(shí)現(xiàn)稅收籌劃與企業(yè)最終目標(biāo)相一致

稅收籌劃是為了使企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化和降低企業(yè)稅負(fù)而進(jìn)行的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與管理手段。因此，稅收籌劃應(yīng)該是與企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)相一致，都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，為實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，稅收籌劃應(yīng)當(dāng)圍繞這一目標(biāo)而進(jìn)行籌劃，防止稅收籌劃片面性風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

4.3 稅收籌劃要符合國(guó)家稅法

稅收籌劃必須在稅法許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，一旦越界就是違法。因此企業(yè)管理者要學(xué)習(xí)稅法和遵守稅法，正確了解稅法內(nèi)容，要時(shí)時(shí)關(guān)注稅法與稅收政策的改動(dòng)，使稅收籌劃的安排和計(jì)劃都能在合法范圍內(nèi)起到一定的作用，避免出現(xiàn)偷稅、避稅的違法現(xiàn)象。

4.4 將成本效益原則貫徹到稅收籌劃中

在實(shí)現(xiàn)稅收籌劃時(shí)必定需要為稅收方案付出一定的費(fèi)用而來(lái)獲取稅收利益，而且再選擇最佳稅收籌劃方案時(shí)必定會(huì)因放棄其他方案而損失一定的機(jī)會(huì)利益，所以稅收籌劃是存在成本性風(fēng)險(xiǎn)的，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)當(dāng)將成本效益原則考慮在內(nèi)[6]，只有稅收籌劃的潛在收益大于稅收籌劃的成本時(shí)，才能說(shuō)這項(xiàng)稅收籌劃方案符合成本效益原則。

4.5 保證稅收籌劃的靈活度

由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)局勢(shì)的變化不定和稅收政策、法律的不斷修改完善，稅收籌劃需要在進(jìn)行過(guò)程中根據(jù)具體的實(shí)際情況制定合理的方案，并且要給方案留有一定的空間可以根據(jù)國(guó)家稅法、政策或市場(chǎng)的變動(dòng)而即使進(jìn)行修改、調(diào)整。

在新的企業(yè)所得稅法頒布后，稅收籌劃成為越來(lái)越多企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)手段之一。隨著稅法和稅收政策的不斷調(diào)整、經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境的變化，企業(yè)需要根據(jù)稅法和法律規(guī)定，認(rèn)真研究新企業(yè)所得稅的特點(diǎn)以及與舊稅法的變化，在合理合法的范圍內(nèi)根據(jù)稅法的特點(diǎn)設(shè)計(jì)并實(shí)行稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)降低稅負(fù)和稅后利潤(rùn)最大化的兩個(gè)目的，同時(shí)要進(jìn)行對(duì)新企業(yè)所得稅法下存在風(fēng)險(xiǎn)的防范措施，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化。