關(guān)于X集團(tuán)公司財(cái)務(wù)分析存在的問題及對策思考

楊亞萍

摘 要 財(cái)務(wù)分析是企業(yè)管理工作的重要內(nèi)容，為企業(yè)管理者提供有力的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支持;通過對企業(yè)盈利能力和風(fēng)險(xiǎn)水平等進(jìn)行分析，查找出企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題并提出相應(yīng)對策，對提升企業(yè)戰(zhàn)略決策制定實(shí)施等具有重要意義。X集團(tuán)公司是一家大型制造業(yè)集團(tuán)公司，為B集團(tuán)公司的下屬二級(jí)單位。目前，X集團(tuán)公司進(jìn)行財(cái)務(wù)分析基本上是為了滿足B集團(tuán)公司的管理要求。財(cái)務(wù)分析就數(shù)字論數(shù)字現(xiàn)象明顯，探究原因主要有X集團(tuán)公司財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)分析水平不高、信息化水平較弱、原始數(shù)據(jù)獲取受限、分析方法簡單等。這使得財(cái)務(wù)分析報(bào)告與業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)性較差，也使得X集團(tuán)公司管理者重生產(chǎn)，對財(cái)務(wù)分析要求不高、重視不夠，進(jìn)而影響了財(cái)務(wù)分析對X集團(tuán)公司內(nèi)部價(jià)值提升作用的有效發(fā)揮。本文從X集團(tuán)公司管理者重視、B集團(tuán)公司理清管理職責(zé)分工及要求、X集團(tuán)公司構(gòu)建多層次的財(cái)務(wù)隊(duì)伍梯隊(duì)建設(shè)、財(cái)務(wù)人員參與具體業(yè)務(wù)、召開財(cái)務(wù)分析例會(huì)、創(chuàng)新財(cái)務(wù)分析方法等方面提出改進(jìn)的建議，目的是提升X集團(tuán)公司財(cái)務(wù)分析能力，助力核心競爭力的提升。

關(guān)鍵詞 集團(tuán)公司 財(cái)務(wù)分析 現(xiàn)狀 問題 建議

一、財(cái)務(wù)分析的意義

（一）財(cái)務(wù)分析的含義

財(cái)務(wù)分析是指通過收集、整理企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其他相關(guān)資料中的有關(guān)數(shù)據(jù)，對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等情況進(jìn)行綜合比較和評價(jià)，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者提供管理決策和控制依據(jù)。常用的財(cái)務(wù)分析方法一般包括比率分析、比較分析、因素分析及趨勢分析法等。

（二）財(cái)務(wù)分析的重要性

財(cái)務(wù)分析是企業(yè)管理工作的重要內(nèi)容，對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮著重要作用。首先，財(cái)務(wù)分析為企業(yè)管理者提供有力的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支持，有助于管理者制定完善的戰(zhàn)略經(jīng)營決策。其次，財(cái)務(wù)分析圍繞企業(yè)盈利能力、風(fēng)險(xiǎn)水平等，對各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行分析，能夠找出企業(yè)的盈利點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在哪些方面，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，提出解決問題的對策，進(jìn)而發(fā)掘企業(yè)是否具備核心競爭力，并及時(shí)調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略，促使企業(yè)價(jià)值最大化。再次，財(cái)務(wù)分析報(bào)告是吸引社會(huì)投資者投資、擴(kuò)大市場影響力的重要手段。最后，加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析，為業(yè)務(wù)部門工作的開展提供專業(yè)的數(shù)據(jù)支撐，有助于提升企業(yè)的核心競爭力。

二、X集團(tuán)公司財(cái)務(wù)分析案例

X集團(tuán)公司是一家大型制造業(yè)集團(tuán)公司，成立于1997年，目前有10家下屬子企業(yè)，是B集團(tuán)公司的下屬二級(jí)單位。X集團(tuán)公司主營業(yè)務(wù)是機(jī)械設(shè)備制造銷售與維修，下屬子企業(yè)經(jīng)營電子儀器、儀表等制造銷售，建筑安裝，住宿，餐飲，科技咨詢等業(yè)務(wù)。

（一）財(cái)務(wù)分析管理要求

1. B集團(tuán)公司管控層面。B集團(tuán)公司為加強(qiáng)集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)分析工作，制定了多項(xiàng)相關(guān)管理制度。其中，《財(cái)務(wù)分析報(bào)告管理辦法》明確財(cái)務(wù)分析的目的，對財(cái)務(wù)分析報(bào)告模板進(jìn)行規(guī)范。同時(shí)，B集團(tuán)公司根據(jù)專項(xiàng)業(yè)務(wù)管理需求，臨時(shí)要求進(jìn)行各類專項(xiàng)財(cái)務(wù)分析。《全面預(yù)算管理辦法》明確各預(yù)算責(zé)任主體應(yīng)建立全面預(yù)算分析報(bào)告體系，規(guī)定了預(yù)算分析報(bào)告的主要內(nèi)容和預(yù)算責(zé)任主體的職責(zé);《關(guān)于做好統(tǒng)計(jì)和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析工作的通知》下達(dá)了經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析季度報(bào)告模板。B集團(tuán)公司近期還組織召開了財(cái)務(wù)快報(bào)及分析培訓(xùn)會(huì)，培訓(xùn)會(huì)上對財(cái)務(wù)快報(bào)編制手冊進(jìn)行了講解，未對財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容進(jìn)行講解和提出更多要求。

2. X集團(tuán)公司管理層面。X集團(tuán)公司根據(jù)B集團(tuán)公司管理制度及管理要求，制定了相匹配的《財(cái)務(wù)指標(biāo)評價(jià)及財(cái)務(wù)分析管理辦法》《全面預(yù)算管理制度》，財(cái)務(wù)分析方面的具體要求與B集團(tuán)公司制度保持一致。

（二）財(cái)務(wù)分析開展情況

X集團(tuán)公司執(zhí)行B集團(tuán)公司及X集團(tuán)公司管理制度及要求，開展的財(cái)務(wù)分析主要有：

1.月度財(cái)務(wù)快報(bào)分析。X集團(tuán)公司按月編制財(cái)務(wù)快報(bào)分析報(bào)告，口徑為涵蓋下屬子企業(yè)在內(nèi)的集團(tuán)公司。目前的財(cái)務(wù)快報(bào)分析內(nèi)容包括主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況、主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況分析、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行主要特點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行主要問題及面臨風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)、下一步經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的措施等內(nèi)容。X集團(tuán)公司月度財(cái)務(wù)分析基本滿足了B集團(tuán)公司形式上的要求，但對業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的反映還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

2.月度財(cái)務(wù)情況說明書。X集團(tuán)公司本部在財(cái)務(wù)快報(bào)報(bào)出后編制月度財(cái)務(wù)報(bào)表，并據(jù)此編寫財(cái)務(wù)情況說明書。財(cái)務(wù)情況說明書對X集團(tuán)公司本部資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表三張財(cái)務(wù)主表按報(bào)表項(xiàng)目逐項(xiàng)進(jìn)行分析，對公司本部的經(jīng)營財(cái)務(wù)情況等進(jìn)行非常翔實(shí)、完整的分析說明。因?yàn)闆]有編制X集團(tuán)公司月度報(bào)表，所以月度財(cái)務(wù)情況說明書對下屬子企業(yè)沒有具體要求，也沒有編制X集團(tuán)公司的月度財(cái)務(wù)情況說明書。

3.季度預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告。X集團(tuán)公司按季度編制X集團(tuán)公司預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告，分析報(bào)告內(nèi)容包括考核指標(biāo)完成情況、各預(yù)算指標(biāo)完成情況分析、公司本部預(yù)算指標(biāo)完成情況、各子公司預(yù)算指標(biāo)完成情況、下一步擬采取的措施。季度預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告是對X集團(tuán)公司預(yù)算執(zhí)行情況的總結(jié)。

4.專項(xiàng)分析報(bào)告。X集團(tuán)公司根據(jù)B集團(tuán)公司及X集團(tuán)公司管理要求，編制各類專項(xiàng)分析報(bào)告。以上年度為例，X集團(tuán)公司向B集團(tuán)公司報(bào)送了應(yīng)收款項(xiàng)占用分析、存貨占用分析、六項(xiàng)費(fèi)用開支情況分析、扭虧減虧分析、資產(chǎn)負(fù)債率壓降、存量貸款分析等專項(xiàng)分析報(bào)告，各類專項(xiàng)分析報(bào)告滿足了具體某項(xiàng)重點(diǎn)管理工作內(nèi)容的需要。

三、X集團(tuán)公司財(cái)務(wù)分析中存在的問題

（一）X集團(tuán)公司財(cái)務(wù)分析報(bào)告服務(wù)對象基本為B集團(tuán)公司

第一，目前X集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)分析工作基本上是基于滿足B集團(tuán)公司制度層面要求而進(jìn)行的，包括編制財(cái)務(wù)快報(bào)分析、預(yù)算執(zhí)行情況分析、各種專項(xiàng)分析報(bào)告等，并按要求報(bào)送B集團(tuán)公司。財(cái)務(wù)分析作為一項(xiàng)重要的企業(yè)管理活動(dòng)，對不同的使用對象，財(cái)務(wù)分析的重點(diǎn)、內(nèi)容會(huì)有所側(cè)重和區(qū)分，因而，目前X集團(tuán)公司財(cái)務(wù)分析的現(xiàn)狀對X集團(tuán)公司內(nèi)部價(jià)值提升作用未得到有效發(fā)揮。同時(shí)，在制度的執(zhí)行上還存在差距。例如，全面預(yù)算管理制度要求結(jié)合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，建立財(cái)務(wù)分析例會(huì)制度，制訂改善方案與行動(dòng)計(jì)劃。實(shí)際上，X集團(tuán)公司完成季度預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告后僅提交公司領(lǐng)導(dǎo)審閱，預(yù)算分析例會(huì)制度未得到貫徹執(zhí)行。

第二，X集團(tuán)公司內(nèi)部部門在財(cái)務(wù)分析內(nèi)容上存在重復(fù)現(xiàn)象。比如，財(cái)務(wù)部門月度財(cái)務(wù)快報(bào)分析報(bào)告與規(guī)劃部門經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況報(bào)告內(nèi)容上有重復(fù)現(xiàn)象，都要求對指標(biāo)完成情況、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行特點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的主要問題和解決措施等進(jìn)行分析。產(chǎn)生的原因是月度財(cái)務(wù)快報(bào)分析報(bào)告報(bào)送給B集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部門，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行報(bào)告報(bào)送給B集團(tuán)公司規(guī)劃部門，不同的歸口部門都對財(cái)務(wù)分析提出了各自的要求，包括相關(guān)內(nèi)容的重復(fù)。財(cái)務(wù)快報(bào)分析報(bào)告表面上看洋洋灑灑幾萬字，內(nèi)容涵蓋了財(cái)務(wù)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行特點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的主要問題和解決措施、風(fēng)險(xiǎn)防范情況等諸多方面。鑒于時(shí)間關(guān)系及其他客觀因素制約影響，實(shí)際上財(cái)務(wù)部門也只是將相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)、經(jīng)營現(xiàn)象等進(jìn)行簡單羅列匯總，也正是因?yàn)檫@種大而全的要求掩蓋了對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)深層次原因分析。

（二）財(cái)務(wù)分析報(bào)告與X集團(tuán)公司業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)度上還有很大差距

第一，X集團(tuán)公司財(cái)務(wù)人員普遍存在對公司業(yè)務(wù)活動(dòng)不熟悉，進(jìn)行財(cái)務(wù)分析猶如閉門造車，只能用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)解釋財(cái)務(wù)數(shù)據(jù);或者出現(xiàn)財(cái)務(wù)分析與業(yè)務(wù)實(shí)際相差較大的問題，未能揭示出公司經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量的深層次原因。

第二，X集團(tuán)公司財(cái)務(wù)核算與財(cái)務(wù)管理職能未進(jìn)行區(qū)分。財(cái)務(wù)核算人員往往也是財(cái)務(wù)分析人員編制人員，財(cái)務(wù)人員重核算、輕管理問題依然存在。同時(shí)，在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)人員忙于日常煩瑣的財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)，沒有足夠的時(shí)間和精力去做財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)管理等工作。

第三，財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)來源受到限制。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是公司業(yè)務(wù)活動(dòng)的體現(xiàn)，財(cái)務(wù)分析應(yīng)透過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)探尋業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。目前，X集團(tuán)公司本部的財(cái)務(wù)情況說明書對公司本部的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等進(jìn)行了逐項(xiàng)分析說明，報(bào)告使用者可以便捷、清晰地了解公司本部的相關(guān)情況。但是由于公司管理層級(jí)多，站在管理口徑的角度，財(cái)務(wù)分析需要取得相關(guān)原始數(shù)據(jù)、探尋具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)存在很大困難。同時(shí)，受公司財(cái)務(wù)信息化水平制約，公司采購、生產(chǎn)等數(shù)據(jù)未能與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)共享，個(gè)別公司對自身相關(guān)指標(biāo)存在說不清楚的問題。

（三）財(cái)務(wù)分析方法還有待優(yōu)化

首先，目前X集團(tuán)公司財(cái)務(wù)分析報(bào)告基本是按照B集團(tuán)公司要求的模板編寫的，財(cái)務(wù)分析報(bào)告內(nèi)容主要包含了主要經(jīng)營考核指標(biāo)的完成情況及對比分析，方法上主要采用了對比分析方法、比率分析方法。

其次，目前X集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)分析報(bào)告主要是針對公司過去的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行的分析，與公司戰(zhàn)略結(jié)合性弱，在對公司未來的指導(dǎo)性上還具有很大的局限性。

四、X集團(tuán)公司財(cái)務(wù)分析改進(jìn)的建議

（一）管理者重視財(cái)務(wù)分析工作

第一，管理者重視財(cái)務(wù)分析工作對提升財(cái)務(wù)分析水平至關(guān)重要。在X集團(tuán)公司產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整、固定成本持續(xù)上升、利潤空間持續(xù)收緊的情況下，X集團(tuán)公司管理者更應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對財(cái)務(wù)分析工作的重視程度。一是管理者要加大對財(cái)務(wù)分析工作的支持力度，要求公司各相關(guān)單位積極配合，尤其是各子公司，為財(cái)務(wù)分析工作提供必要的數(shù)據(jù)和資料支持。二是堅(jiān)持召開財(cái)務(wù)分析例會(huì)制度，要求相關(guān)單位及主管部門一把手參加，在大家交流溝通的過程中挖掘發(fā)現(xiàn)公司存在問題的深層次原因，探討解決的辦法。三是將財(cái)務(wù)分析工作納入公司績效考核系統(tǒng)，對不配合財(cái)務(wù)分析工作、不掌握實(shí)際情況數(shù)據(jù)的相關(guān)單位部門進(jìn)行扣罰，發(fā)揮考核的獎(jiǎng)懲作用，逐步提升財(cái)務(wù)分析質(zhì)量，進(jìn)而提升企業(yè)價(jià)值。四是加大對財(cái)務(wù)分析人員的培訓(xùn)力度，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)，提升財(cái)務(wù)分析人員的整體素質(zhì)。

第二，建議B集團(tuán)公司對財(cái)務(wù)分析工作做好集團(tuán)層面計(jì)劃及具體要求，做好各部門的職責(zé)分工，避免要求大而全的財(cái)務(wù)分析報(bào)告，避免部門間職責(zé)重疊交叉，工作重復(fù)，降低了財(cái)務(wù)分析質(zhì)量和效率。同時(shí)，針對目前B集團(tuán)公司現(xiàn)有的管理要求，X集團(tuán)公司要做好財(cái)務(wù)分析方面的職責(zé)分工，各部門要做好溝通協(xié)調(diào)和配合，進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)信息的共享，提升財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量和效率。

（二）財(cái)務(wù)分析人員參與具體業(yè)務(wù)工作

第一，X集團(tuán)公司要打造多層次多樣化的梯隊(duì)財(cái)務(wù)人員。財(cái)務(wù)人員可以分為一般員工、骨干員工和專家型人才。一般性工作由一般員工去處理，專業(yè)性較強(qiáng)的工作由骨干員工去應(yīng)對，重難點(diǎn)工作由專家型人才去解決，并合理確定各類型財(cái)務(wù)人員比例。在此基礎(chǔ)上，逐步將財(cái)務(wù)核算與財(cái)務(wù)管理職能區(qū)分開，建議設(shè)置單獨(dú)的財(cái)務(wù)分析崗位，從管理職能層面給予財(cái)務(wù)分析支持，逐步提升公司財(cái)務(wù)分析水平。

第二，財(cái)務(wù)人員要從財(cái)務(wù)專業(yè)領(lǐng)域走出去，參與合同簽訂、招投標(biāo)管理、成本管控、債權(quán)清收等項(xiàng)目管控的環(huán)節(jié)，成為業(yè)務(wù)部門的伙伴和幫手，為相關(guān)業(yè)務(wù)部門工作的開展提供專業(yè)的業(yè)務(wù)咨詢和支撐。了解并掌握第一手的業(yè)務(wù)資料，在融入業(yè)務(wù)的過程中實(shí)現(xiàn)真正的業(yè)財(cái)一體化，逐步解決財(cái)務(wù)分析報(bào)告就數(shù)字論數(shù)字的問題。

第三，財(cái)務(wù)人員參與財(cái)務(wù)分析例會(huì)，帶著問題去參會(huì)，參與相關(guān)問題的探討，找出相關(guān)問題的深層次原因，做好會(huì)議紀(jì)要，跟蹤問題的整改，增強(qiáng)財(cái)務(wù)分析的針對性和實(shí)用性。同時(shí)利用X集團(tuán)公司ERP系統(tǒng)實(shí)施的契機(jī)，增強(qiáng)原始數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)和獲取，為財(cái)務(wù)分析工作做好數(shù)據(jù)的積累。

（三）創(chuàng)新財(cái)務(wù)分析方法

第一，財(cái)務(wù)分析工作要緊緊圍繞X集團(tuán)公司特定的財(cái)務(wù)分析需求，有重點(diǎn)有層次地進(jìn)行分析;分析要切中要害，防止避重就輕，泛泛而談。財(cái)務(wù)分析中除了財(cái)務(wù)指標(biāo)外，還應(yīng)當(dāng)加入非財(cái)務(wù)類指標(biāo)，采用定性和定量方法相結(jié)合、比率和比較方法相結(jié)合等分析方法。

第二，對于現(xiàn)代企業(yè)來講，企業(yè)能否可持續(xù)發(fā)展，在一定程度上取決于是否具備核心競爭力，是否具備核心競爭力，則需要通過數(shù)字背后的邏輯關(guān)系的推導(dǎo)才能得到驗(yàn)證，因此，財(cái)務(wù)分析至關(guān)重要。站在財(cái)務(wù)角度，運(yùn)用杜邦分析法來驗(yàn)證公司在行業(yè)內(nèi)是否具備核心競爭力不失為有效的方法。杜邦分析法通過對凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)進(jìn)行層層分解，反映公司投入資本的獲利能力;同時(shí)揭示公司籌資、投資、資產(chǎn)運(yùn)營活動(dòng)的效率等，通過因素分析法綜合深入地分析公司的業(yè)績。

第三，X集團(tuán)公司財(cái)務(wù)分析工作既要對過去情況進(jìn)行總結(jié)，又要關(guān)注公司未來的發(fā)展，應(yīng)該將經(jīng)濟(jì)因素、社會(huì)因素、公司在同行業(yè)中的地位等進(jìn)行綜合考慮;緊密圍繞X集團(tuán)公司戰(zhàn)略，運(yùn)用趨勢分析法等提升財(cái)務(wù)分析報(bào)告的實(shí)用性和適用性，從而在一定程度上實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，促進(jìn)公司的可持續(xù)發(fā)展。

五、結(jié)語

X集團(tuán)公司通過管理者重視、多層次財(cái)務(wù)人員梯隊(duì)建設(shè)、財(cái)務(wù)人員參與具體業(yè)務(wù)、創(chuàng)新財(cái)務(wù)分析方法等，不斷提升財(cái)務(wù)分析能力，為公司管理者提供更為有用的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支持;揭示公司發(fā)展中的短板并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，助力公司核心競爭力提升，助推公司的價(jià)值創(chuàng)造。

（作者單位為中國航發(fā)西安航空發(fā)動(dòng)機(jī)有限公司）

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