個人所得稅工薪所得稅稅率結構的國際比較

摘 要：從三個方面對個稅工薪所得稅稅率結構進行國際比較：一是稅率級次、起始稅率、最高邊際稅率、一級級距的比較;二是2/3倍、1倍、4/3倍、5/3倍平均工資所承受的平均稅率的國際比較;三是最高邊際稅率對應的薪金水平的國際比較。研究結論主要體現為，我國的工薪所得稅稅率級次偏多，一級級距偏低，最高邊際稅率對應的薪金水平過高。基于此，提出相應的政策建議，即適當時機逐步調高個稅工薪所得稅一級級距，穩步減少稅率級次。

關鍵詞：稅率結構;國際比較;工薪所得稅

中圖分類號：F810.42 ? ? ? ?文獻標志碼：A ? ? ?文章編號：1673-291X（2019）15-0062-05

一、個人所得稅稅率級次、起始稅率、最高邊際稅率、一級級距的國際比較

1.個人所得稅稅率級次的國際比較。表1顯示，25個OECD國家中，絕大多數（21個）國家實行6級（含6級）以下稅率檔次。我國目前對工薪所得實行7級累進稅率，這個稅率級次與世界上其他國家相比，是很高的。

2.個人所得稅起始稅率與最高邊際稅率的國際比較。首先，個人所得稅工薪所得稅起始稅率的國際比較。26個國家中，個人所得稅起始稅率最高值為24.1%（冰島），最低值為0.77%（瑞士）。中國目前的工薪所得起始稅率為3%，僅高于瑞士（0.77%）、墨西哥（1.92%）、荷蘭（2.30%）三國的個人所得稅起始稅率。可以說，中國的個人所得稅起始稅率是比較低的。其次，個人所得稅工薪所得稅最高邊際稅率的國際比較。26個樣本國家中，個人所得稅最高邊際稅率的最高值為52%（荷蘭），最低值為13.2%（瑞士）。其中介于40%～50%之間的國家有12個，中國的48%的最高邊際稅率處于中間水平。

3.個人所得稅一級級距的國際比較。我們用個人所得稅起始稅率適用的收入區間與中央政府個人所得稅免征額的比值來對26個國家的個人所得稅一級級距進行比較。該比值越高，我們就認為個人所得稅的一級級距越高。個別國家的有效數據缺失，實際有24個國家的個人所得稅一級級距的有效數據。數據顯示，美國的個人所得稅一級級距為個人所得稅免征額的1.47倍，墨西哥的個人所得稅一級級距為個人所得稅免征額的0.81倍，英國的個人所得稅一級級距為個人所得稅免征額的5.78倍。中國的一級級距在所選取的24個國家中是最短的，僅僅相當于個人所得稅免征額的0.43倍，實踐中有大幅提高的空間。

通過與OECD不同收入組的國家的比較，可以認為，我國目前的個人所得稅稅率級次偏多，個人所得稅起始稅率偏低，最高邊際稅率處于中等水平，個人所得稅一級級距偏低。

二、個人所得稅工薪所得稅平均稅率的國際比較

關于個人所得稅工薪所得平均稅率累進程度（微觀稅負）的國家比較，從表2中可以看出，目前智利、中國、墨西哥、希臘、波蘭是世界上個人所得稅微觀稅負超級低的五個國家。無論是從2/3倍、1倍、4/3倍還是5/3倍的平均工資所承受的平均稅率來看，中國的個人所得稅工資薪金所得的平均稅率在所比較的35個國家中都是最低的。

通過與世界上其他國家的比較，可以認為我國是世界上微觀稅負最低的國家之一，而且我國個人所得稅的微觀稅負是非常低的。

三、個人所得稅最高邊際稅率對應薪金水平的國際比較

下頁表3顯示，從最高邊際稅率的絕對數值來看，中國45%的個人所得稅最高邊際稅率并不高。但從最高邊際稅率所對應的最低工資薪金收入分別相當于人均消費支出的倍數、相當于非農部門雇員平均工資的倍數以及相當于人均國內生產總值的倍數這三個維度的國際比較來看，中國的個人所得稅最高邊際稅率所對應的最高級距的界點是所選擇的來自歐洲、美洲、亞洲、非洲各大洲的31個樣本國家中最高的。建議中國調低最高邊際稅率適應的薪金水平到人均消費支出的20倍或50倍以下，而非目前的225.28倍。

四、結論與政策建議

當前我國個人所得稅工薪所得稅一級級距偏低，稅率級次總體偏多，最高邊際稅率對應的薪金水平過高。建議適當時機逐步調高個稅工薪所得稅一級級距，穩步減少稅率級次。

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