企業內部審計外包問題研究

盧存華

【摘 要】近些年，許多企業發展迅速，面臨著激烈的市場競爭環境，企業必須通過內部審計的實施來改善自身的管理和管理水準，許多企業，特別是中小企業，受到諸多因素的限制，無法建立健全內部審計機構。所以，為解決這一矛盾，公司可以將內部審計業務外包，實現內部審計業務的外部化。盡管企業內部審計的外包具有積極作用，也存在一些不足之處。本文基于企業內部審計外包的主要內容和形式，分析了其優缺點，并對其存在的缺陷探討了相應的解決方案。

【關鍵詞】中小企業;內部審計;外包;解決措施

一、內部審計外包概述

1.內部審計外包的含義。

內部審計外包是指企業通過協議將部分或全部內部審計職能委托給外部專業組織或人員。內部審計外包產生于公司非核心業務外包。內部審計外包時，執行審計工作的主體從企業內部審計部門人員轉變為外部專業服務機構的審計人員。內部審計外包的內容主要有財務和財務審計、業務審計、項目審計、系統審計和內部控制審計等等。

2.內部審計外包的形式。

（1）全部外包。

全部外包的形式比較適合用于在建立發展初期或內部審計業務相對簡單的中小型企業。需要注意的是，中小企業在利用內部審計的全部外包模式時，有必要建立與外部服務提供者的協調和管理機制，以達到充分發揮內部審計職能的目的。

（2）補充式外包。

這種模式意味著當企業需要完成大量的審計工作或審計工作的專業要求和技術要求高時，外部審計師需要協助企業內部審計部門完成工作。在這種模式下，內部審計員實施內部審計的工作時需要外部人員提供專業上的協助或者指導。

（3）協力式委外。

這種合作外包方式具體指的是企業內部審計的人員與外部服務機構審計師通過合作的方法共同進行內部審計工作，以此來確保內部審計工作的質量，實現企業的增值的目的。

（4）審計管理咨詢。

審計管理咨詢業務是會計事務所等中介服務機構對現有會計業務的延伸。主要服務功能包括協助企業建立內部審計機構，內部審計計劃的完善，審計資源的合理配置，由此促進企業的穩步發展。

二、內部審計外包的現狀——基于企業內部審計外包實踐調查

企業內部審計外包的實踐調查與結果分析。

作為監控的關鍵，它應該發揮作為監管機構，咨詢對象，增值的功能。因此對于內部審計外包基于這些問題進行實際調查是非常必要的。

關于內部審計外包調查問卷的相關問題。

問題一：貴公司是否將內部審計業務外包或部分外包？

問題二：貴公司的內部審計外包服務提供商屬于哪種公司？

問題三：貴公司的內部審計外包業務持續實施多久了？

問題四：貴公司使用內部審計外包業務的主要原因是什么？

在實踐調查中，發現中國參與內部審計外包的企業比例不高，參與公司多為上市公司，國有控股公司很少。

在問題一“貴公司是否將內部審計業務外包或部分外包？”實踐調查結果可以看出，許多內部控制水平較低的公司會選擇內部審計外包來彌補自己的審計制度缺陷。調查結果顯示，內部控制水平較高的企業選擇內部審計外包服務的比例約為17.28%，它明顯低于內部控制水平較低的企業（22.83%）。

在問題二“貴公司的內部審計外包服務提供商屬于哪種公司？”實踐調查的結果提到了外包提供商的企業選擇。根據調查結果，向會計師事務所提交內部審計外包業務的企業中，有46.34%的企業參與其中，50.22%的會計事務為企業提供內部審計外包服務;此外，15.89%的公司選擇其他內部審計外包服務。可以看出，國有控股公司和非國有控股公司都愿意選擇會計師事務所為自己提供內部審計服務。

三、內部審計外包服務的優勢和劣勢——以武漢東風汽車公司為例

東風汽車公司成立于1969年，主要業務涵蓋全系列商用車、乘用車，發動機和汽車零部件以及汽車級業務。近年來，東風汽車公司的經濟業務逐漸變得更加復雜，涉及面廣。從2016年開始，公司實施精細化管理，將內部管理放在重要位置。內部審計人員很難單獨完成專業困難的內部審計業務，內部審計人員的工作很可能導致缺乏獨立性。企業要求的審計效果難以滿足。如果內部審計師接受培訓，初始投資成本很高，短期影響也不明顯。因此，2016年，在與高級管理層協商后，決定實施內部審計業務外包，以彌補內部審計的不足。當東風公司外包內部審計時，它選擇了最保守的審計管理咨詢外包形式，使審計師不承擔審計業務的主要審計責任。由于該模型存在某些缺點，因此無法實現預期的審計目標。由于不熟悉內部審計的具體環節和關鍵點，審計師無法主動識別內部管理中的問題，導致內部審計無法實現預期目標。

通過分析東風公司外包現狀，可以得出一些外包劣勢方面的結論。

1.內部審計外包的劣勢。

（1）相關法律機制不完善。

而現有的相關的法律法規并沒有對審計主體作出限制，主要是對內部審計機構建設發展等方面提出要求。所以對我國的法律法規來說應該進一步完善并對審計外包業務存在問題的方面加以限制。這從長遠來看是需求也是必然的。

（2）企業與外部審計部門之間缺乏協調。

企業在提請外部專業機構進行內部審計的時候，可能會存在雙方信息不對稱的情況。盡管專業審計機構在提供審計服務時能夠保證公正和獨立，但如果缺乏企業內部人員的監督，審計質量的高低就無法確認，可能存在敷衍了事的情況。

（3）降低商業機密的保密度。

內部審計的流程中必然要涉及企業的經營管理、未來發展規劃、企業文化、市場策略等各個方面，這些方面對于企業的發展來說至關重要。對于競爭對手來說更應該作為商業機密。而外部人員在實施審計工作的時候可能就會導致企業機密的泄露，造成嚴重的后果。

（4）外包決策的科學性不高。

東風的主要核心業務是整車及相關汽車產品的進出口業務。在制定內部審計外包決策時，管理層未考慮東風在長期發展、環境和決策方面面臨的風險，外包方式僅使用咨詢外包。由于外部審計師不能直接參與內部審計工作，因此對某些問題沒有具體建議，這將使預期的審計目標無法實現。

（5）缺乏主動性和前瞻性的審計工作。

企業外包內部審計。一般只是根據業務的程序進行規范工作完成任務，并沒有真正掌握企業發展管理方面的全部信息，也并未對企業以往發展狀況和未來發展規劃問題有深入了解，所以很難在內部審計工作上對企業提供完善的服務。

2.內部審計外包的優勢。

（1）降低成本。

外包內部審計并從市場獲得專業審計服務，將節省很大一部分設立內部審計部門和培訓相關人員的開支。

（2）提高內部審計質量，實現最佳成本效益。

內部審計外包資源得到合理配置，不僅僅可以使用專業機構的服務，利用專家的專業建議，同時還可以節省內部審計專業人員的長期招聘和人才培養過程，實現最佳的成本效益。

（3）提高專業知識水平能力。

外部審計師具有較強的審計專業知識和技能，在審計實踐方面經驗豐富。內部審計師在與外部人員協作進行內部審計工作時可以通過吸收學習外部人員的專業知識和相關資源來充實自己的專業知識、技能、業務實踐等。

（4）提高內部審計獨立性。

內部設立內部審計部門的企業，內部審計的工作常常會受到管理層的影響和干預。外部的專業審計人員是獨立的審計個體，因此能在一定程度上保證內部審計工作的獨立性。

（5）提高企業經濟效益，提高企業核心競爭力。

通過聘請外部審計師，可以發現其在業務、風險控制和管理方面的缺點，并根據其豐富的經驗和敏感的觀察和分析能力提出有效的建議。利用先進的審計技術和手段，開展各種專項審計，提出改進措施，使企業能夠提高經濟效益，高效運作。

四、未來發展對策和建議

1.健全相關法律制度。

有健全嚴格的法律法規能夠保證內部審計外包的良好發展，同時也能夠規范審計師在實施審計工作時的具體職業行為。這樣便能夠從更基礎的方向上促進外包業務的發展。

2.規范內審外包合同。

內部審計外包合同是外部機構為企業提供審計業務時簽訂的業務約定書。業務雙方應該考慮自身的勝任能力、業務存在的風險和自己的需求。包括以下具體內容：其一，要明確的內容是服務范圍。其二，是性能標準。其三，安全性和保密性。其四，控制措施。簽訂業務合同時應當考慮約定條款是否嚴謹完善，并且符合相關法律法規的規定。

3.謹慎選擇外包服務機構。

對企業在選擇專業機構時要考慮的因素主要有：一是機構的專業水平，即機構的資質如何;二是適當的專業知識技能;三是審計機構自身的內部控制是否完善和得到了有效執行。他們的內部審計是否符合內部控制的要求;四是服務機構經營管理狀況是否正常，財務情況是否良好。

4.促進外審人員高效工作。

外部審計師是局外人，對企業來說相對獨立。而對于涉及企業機密的審計業務可以派相關具有專業能力的人員對外審人員進行監督，防止企業信息的泄露，還可同時對審計結果的質量進行檢查并對企業管理層層匯報。

結語

總的來說，內部審計是企業內部控制重要的一環，也是企業健康長久發展的基礎根本。那企業加強內部審計工作的任務就顯得刻不容緩，因此，有實力的企業應按照相關法律法規完善內部審計制度。規模較小的企業可以尋求內部審計外包的方式。當企業在與外部專業審計機構進行內部審計工作的合作時，應當看到內部審計外包服務帶來的收益和便利，同時不容忽視的是相關服務不完善帶來的風險和潛在威脅。

參考文獻

[1]王俊.我國中小企業內部審計外包問題研究[D].山西財經大學，2017.

[2]耿云江，金星.企業規模與內部審計外包的方式選擇[J].財會學習，2008（10）：44-46.

（作者單位：南京審計大學）