關于提高國有企業內部審計整改有效性的思考

陸璐

摘要：審計整改是內部審計工作中不可或缺的關鍵環節，是對審計工作成果的鞏固和保證。本文作者結合工作實踐，從提高國有企業內部審計整改有效性的意義出發，對現階段國有企業內部審計整改過程中存在的主要問題進行剖析，提出了提高國有企業內部審計整改工作有效性的措施和建議，以期推動提高審計整改工作的質量和效果。

關鍵詞：內部審計整改;國有企業;有效性

2018年1月12日，審計署黨組書記、審計長胡澤君簽署中華人民共和國審計署令第11 號，公布了新修訂的《審計署關于內部審計工作的規定》，自3月1日起實施。規定中以全新的章節對如何運用內部審計結果做出了明確規定，將審計結果運用的重要性提升到了新的高度，進一步強化了審計作用的發揮。對于在國民經濟體系中占有主導地位的國有企業來說，內部審計整改落實不僅是確保內部審計工作取得實效的重要“抓手”，也是實現國有企業內部審計“免疫系統”功能的重要保障。

一、提高國有企業內部審計整改有效性的意義

內部審計整改意見落實是指被審計單位對審計報告中提出的問題、意見和建議予以采納，并對其自身存在的問題、內部控制缺陷等采取相應措施進行糾正和改進的過程。審計整改工作是整個內部審計流程的重要組成部分，同時也是對審計工作的閉環管理，直接關系到審計實效能否得以充分發揮。被審計單位通過認真梳理問題，對照審計意見及建議研究制定整改措施，有針對性得完成整改，從而不斷提升經營管理水平。內部審計整改的有效性，對于幫助國有企業完善經營制度、降低內控風險、提高經濟效益，促進企業持續健康發展起著至關重要的作用。

二、國有企業內部審計整改存在的主要問題

（一）內部審計缺乏獨立性

內部審計機構的獨立性是保障其充分履行職責的必要條件，健全的內審機構設置是保證審計獨立性的重要前提。目前，部分國有企業集團或下屬企業的內部審計機構仍然缺乏獨立性，如尚未在董事會下單獨設立審計委員會或內部審計機構，或即使單獨設置了內部審計部門，也未能由審計委員會直接領導，而是由總會計師或負責財務工作的領導主管，無法從行政上實現真正的獨立，使得內部審計機構權威性不足，被審計單位對審計整改工作執行力度不夠，整改意見落實流于形式。

（二）被審計單位重視程度不夠

部分被審計單位受傳統思想束縛，認為內部審計就是挑毛病，對后續審計整改工作的重要性認識不到位，從內心深處抵觸和排斥整改工作，缺乏自覺性和主動性，對整改工作避重就輕，上級督導部門追得緊就敷衍了事，沒有督導就一拖再拖，人為延誤整改進度。還有部分被審計單位整改組織不力，未能將整改工作明確分工，責任落實到人，導致相關部門間相互推諉扯皮，不利于整改工作的有效推進，內部審計監督作用也很難充分發揮。

（三）缺乏完善的監督考核機制

從目前現狀看，部分國有企業缺乏健全的審計發現問題整改機制，一是審計整改的督導工作僅由內部審計一個部門實施，在缺少相關部門參與或配合的情況下，整改督導措施和力度有限，未能建立督導審計整改部門間的協調聯動機制，監督合力尚未形成。二是被審計單位審計意見整改落實情況未納入考核、任免和獎懲范疇，導致審計整改工作很難引起相關單位領導者的重視，影響了審計整改的有效性。

（四）對審計整改結果缺乏再復合過程

審計結果下發后，要求被審計單位在規定期限內向審計機構書面反饋整改落實結果，部分國有企業內審部門對被審計單位上報的整改落實結果審核把關不嚴，缺乏再復合過程，從而無法判斷整改措施是否恰當有效、整改到位，如針對制度不健全等類整改問題，被審計單位雖已按要求象征性的完善了制度體系，但實際并未依照執行，制度形同虛設，使整改工作僅停留在表面，無法實現提升企業管理水平的最終目的。

三、國有企業提高內部審計整改有效性的對策

（一）建立健全內部審計整改意見落實制度

國有企業應結合《審計署關于內部審計工作的規定》（2018年審計署第11號令）、國資委《關于進一步加強中央企業內部審計工作的通知》（國資發評價[2016]48號）、國際內部審計師協會頒布的《內部審計實務標準》和中國內部審計協會頒布的《中國內部審計準則》等文件以及企業內部審計相關規章制度和管理要求，建立健全本企業內部審計意見落實管理辦法，對審計整改落實工作的適用范圍、責任主體、審計結果下發流程、歸口管理部門及職責范圍，工作機制等做出明確規定，使審計整改工作有據可依，并為整改工作的順利推進提供必要的制度保障。

（二）提高內部審計機構的獨立性和權威性

國有企業在逐步建立和完善集團及下屬企業治理結構及審計體系架構的同時，應建立內部審計結果通報機制，并將其納入企業決策層議事規則，由內審部門將審計過程中發現被審計單位存在的“三重一大”事項決策及執行、重大違規操作、內部控制管理、經營潛在風險等相關問題及審計意見向董事會或總經理辦公會進行通報，依照會議決議向被審計單位下發審計報告及審計意見落實要求，相關“會議決議”或“批示”作為附件一并下發，以強化內部審計整改工作的權威性。

（三）通過協調聯動機制形成監督合力

審計整改過程中，審計機構作為審計意見落實工作的歸口管理單位，負責監督檢查被審計單位審計意見整改落實情況，督促其在規定的期限內認真完成整改。同時依照審計報告中指出的運營管理、財務管理、違規違紀等方面問題，將同級相關職能管理機構如運營管理、財務管理、人力資源、風控管理、法律事務、紀檢監察等部門確立為對口職能督導責任部門，明確其依據自身職責范圍對被審計單位審計意見落實工作負有督導責任，同時對被審計單位整改落實結果進行審核把關。通過建立審計問題整改協調聯動機制，不斷加強全方位、多層面對被審計單位落實審計意見工作的監督和指導，確保審計意見真正落實到位。

（四）建立健全審計整改跟蹤機制

國有企業應將審計意見落實情況跟蹤檢查專項工作列入內部審計部門年度工作計劃，明確責任人員，依照被審計單位整改計劃完成時間截點進行檢查，重點關注審計發現問題是否全部得到整改，整改措施是否恰當有效，整改工作是否按時完成。對于尚未全部完成的體制機制類、業務轉型類或歷史遺留等需要長期整改的審計問題，建立未完成問題清單，實施整改“銷號”臺賬管理，以確保整改效果。根據審計發現問題的重要性原則進行評估，對重點企業或重點問題的后續整改情況安排實施現場專項檢查，評價整改效果，加大督促審計整改力度。

（五）建立完善審計整改考核、問責機制

國有企業的審計整改工作要從集團或公司層面“一盤棋”考慮，內部審計部門應與人力資源、紀檢監察等職能部門建立良性互動的工作機制，將被審計單位審計意見整改落實情況納入其年度績效考核范疇和巡查巡視范圍，審計整改結果與干部選拔任用、評優評先等領導個人利益事項掛鉤，從而提高被審計單位領導人員的重視程度，增強被審計單位的整改能動性和管理內生動力。加大審計整改問責力度，對被審計單位不及時落實或拒不落實審計意見，或因整改不力造成重大損失，以及同一問題屢審屢犯的情況，向被審計單位及相關人員進行問責，必要時移交紀檢等相關部門，充分發揮問責的震懾作用，確保審計整改工作有效推進。

（六）以信息化手段促進審計整改管理

國有企業可將審計跟蹤整改模塊嵌入公司現行信息化體系當中，審計整改模塊主要收集和錄入集團公司全范圍內經濟責任、財務收支、工程審計以及專項審計等審計報告中發現的問題，根據不同項目分別明確審計意見落實的主要責任人、相關責任部門及督導責任部門的具體責任人，并授予相應權限，使相關人員對整改時限、責任分工一目了然，杜絕了相互間推諉扯皮。同時借助信息化手段固化審計整改后續跟蹤流程，規范整改文件上報和整改意見反饋形式，以期不斷提高審計信息共享及整改工作效率。

綜上所述，審計整改工作是實現審計目標的重要環節，國有企業需要不斷審視自身在整改過程中存在的問題，通過建立和完善審計整改長效機制等多種有效手段，達到提高內部審計整改有效性的目標，充分發揮審計的監督和保障作用，最終實現提升經營管理水平、健康持續科學發展的目的。

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